三、建造合同收入的确认与计量(★★★)
1．合同收人与合同成本的内容
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项目 |
内容 |
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合同收人 的内容 |
(1)合同中规定的初始收入 (2)因合同变更、索赔、奖励等而形成的收入 ◆合同有关的零星收益(如完成合同后处置残余物资取得的收益)，不应计人合同收入而应当冲减合同成本 |
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合同成本的内容 |
包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用 ◆合同成本不应包括计人当期损益的管理费用、销售费用和财务费用 ◆建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计人合同成本；未满足上述条件的。应当计人当期损益 |
2．合同收入与合同费用的确认
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项目 |
内容 |
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建造合同的结果 能够可靠估计的 |
核算原则：根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用 做题步骤： (1)首先确定完工进度(三选－) ①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定【考试常用】 ②根据已经完成的合同工作总量占合同预计总工作量的比例确定 ③根据实际测定的完工进度确定 (2)确认本期合同收入、合同费用和合同毛利 当期确认的合同收入－合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收人 当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用 【提示】考试中应当注意上述公式的灵活运用，比如有些题目中可能先给出本期确认的合同收入和合同总收入，然后我们需倒算出本期的完工程度，再算出本期应确认的合同费用等。 (3)测算是否发生减值 若预计合同总成本>合同总收入，则该项建造合同发生减值，应将预计损失确认减值损失，确认 预计损失的金额＝(预计合同总成本－合同总收入)×(1－完工进度)。 (4)考虑如何列报 累计确认的工程施工(包含合同成本和合同毛利)>工程结算，应列报为存货(注意扣减存货跌价准备) 累计确认的工程施工<工程结算，应列报为预收款项 |
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建造合同的结果不能够可靠估计的 |
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用 (2)合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入 【提示】此处确认的合同收入以合同成本为限 |
A．540万元
B．900万元
C．1200万元
D．1440万元
【答案】B
【解析】2014年确认收入的金额＝1800×450／(450+1050)＝540(万元)
2015年应确认的收入＝1800×1200／(1200+300)－540＝900(万元)
20×9年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×9年5月开工，预计2×11年3月完工。甲公司20×9年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2×10年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2×10年年末预计合同总成本为850万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第4题。
<1>、下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，不正确的是（ ）。
A、建造合同变更形成的收入应当计入合同收入
B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C、建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同
D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用
<2>、甲公司该项建造合同20×9年度应确认的营业收入是（ ）。
A、180万元
B、240万元
C、203.29万元
D、800万元
<3>、甲公司2×10年12月31日对该合同应确认的预计损失是（ ）。
A、10万元
B、0
C、40万元
D、50万元
<4>、甲公司该项建造合同对其2×10年度营业利润的影响是（ ）。
A、-64万元
B、-10万元
C、-50万元
D、-74万元
<1>、【正确答案】C
【答案解析】建造合同的收入确认要区分固定造价合同和成本加成合同，且其确认条件各不相同。
<2>、【正确答案】B
【答案解析】800×216/720=240（万元）
<3>、【正确答案】A
【答案解析】2×10年12月31日的完工进度＝680/850×100%＝80%；2×10年12月31日应确认的预计损失为：（850-800）×（1-80%）＝10（万元）
<4>、【正确答案】D
【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400（万元），合同成本=850×80%-216=464（万元），合同损益=400-464=-64（万元）；确认减值损失10万元；合计影响-74万元。
注：至2×10年12月31日对损益的累计影响是-74+（240-216）=-50（万元）
2011年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2013年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2011年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2012年12月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2013年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2012年度对该合同应确认的合同收入为（ ）。
A、540万元
B、900万元
C、1200万元
D、1440万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是：建造合同收入。2011年确认收入金额为＝1800×450/（450＋1050）＝540（万元）；2012年应该确认收入＝1800×1200/（1200＋300）－540＝900（万元）。
按照建造合同的规定，合同收入包括（ ）。
A、合同中规定的初始收入
B、客户预付的定金
C、因奖励形成的收入
D、因客户违约产生的罚款收入
E、与合同有关的零星收益
【正确答案】AC
【答案解析】本题考查的知识点是：建造合同收入。合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入；因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。与合同有关的零星收益，即在执行合同过程中取得的，非经常性的零星收益，如完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收。
