二、融资租赁的处理
(－)租赁期开始日的处理(★★)
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项目 |
内容 |
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承租人 |
借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者孰低十初始直接费用) 未确认融资费用 贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额) 银行存款等 |
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借：长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用) 未担保余值 贷：融资租赁资产(原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 营业外收入(资产公允价值大于账面价值的差额；反之，借记“营业外支出”) 未实现融资收益[(最低租赁收款额十未担保余值)－(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)] 在未实现融资收益初始确认时对其进行调整： 借：未实现融资收益(初始直接费用) 贷：长期应收款(初始直接费用) |
(二)租赁期间
1．未确认融资费用／未实现融资收益分摊(★★)
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项目 |
承租人 |
出租人 |
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原理 |
实际利率法 | |
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分摊率 |
(1)固定资产以最低租赁付款额现值为基础入账：①出租人租赁内含利率；②合同利率；③银行同期贷款利率——与现值使用的折现率相同 (2)固定资产以其公允价值为基础入账：重新计算的折现率 |
租赁内含利率——最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率 |
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计算 |
每期摊销额＝期初应付本金余额×折现率 应付本金余额＝长期应付款科目余额－未确认融资费 用科目余额 |
每期摊销额＝期初租赁投资净额×折现率 租赁投资净额＝长期应收款科目余额+未担保余值－未实现融资收益科目余额 |
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分录 |
借：财务费用 贷：未确认融资费用 |
借：未实现融资收益 贷：租赁收人 |
【例题·单选题】2013年A公司从B公司融资租入－台管理用设备(假设不存在公允价值)，租期5年，每年租金200万元。A公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保的资产余值为30万元。租赁合同规定的租赁利率为6％，租赁期满时估计的资产余值为150万元，A公司在租赁过程中发生手续费10万元。则在租赁期开始日，A公司租入资产的入账价值为( )万元。[(P／A，6％，5)＝4．2124；(P／F，6％，5)＝0．7473]
A．889．85万元
B．879．85万元
C．852．48万元
D．912．26万元
【答案】A
【解析】A公司租入资产的入账价值＝200×4.2124+50X 0．7473+10＝889．85(万元)
2．承租人特有处理——资产折旧、履约成本(★)
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项目 |
内容 |
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折旧政策 |
采用与自有固定资产计提折旧相－致的折旧政策 |
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项目 |
内容 |
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折旧期间 |
如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间 |
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如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间 | |
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折旧总额 |
如果没有承租人或与其有关的第三方对资产的担保余值，则应计提折旧总额为固定资产的入账价值 |
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如果有承租人或与其有关的第三方对资产的担保余值，则应计提折旧总额为固定资产的入账价值扣除该担保余值后的余额 | |
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履约成本 |
发生时通常应直接计人当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款” |
1．返还租赁资产
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主体 |
具体内容 | |||
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承租人 |
存在承租人或与其有关第三方担保余值 |
不存在承租人或与其有关第三方担保余值 | ||
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借：累计折旧 长期应付款——应付融资租赁款 贷：固定资产——融资租人固定资产 |
借：累计折旧 贷：固定资产－－融资租入固定资产 | |||
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出租人 |
存在担保余值，不存在未担保余值 |
存在担保余值，也存在未担保余值 |
不存在担保余值，但存在未担保余值 |
担保余值、未担保余值均不存在 |
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借：融资租赁资产 贷：长期应收款 应向承租人收取的价值 损失补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 |
借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 应向承租人收取的价值损失 补偿金： 借：其他应收款 贷：营业外收入 |
借：融资租赁资产 贷：未担保余值 |
不作会计处理 | |
2.优惠续租、留购租赁资产
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业务类型 |
承租人 |
出租人 |
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承租人行使优惠 续租选择权 |
视同该项租赁－直存在而作出相应的会计处理 | |
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承租人没有续租 并支付违约金 |
①返还资产，同上述返还租赁资产处理 ②支付违约金 借：营业外支出 贷：银行存款 |
①收回资产，同上述返还租赁资产处理 ②收到违约金 借：银行存款 贷：营业外收入 |
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留购租赁资产 |
①支付购买价款时 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 ②结转资产所有权 借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——融资租人固定资产 |
①收到购买价款时 借：银行存款 贷：长期应收款 ②如存在未担保余值 借：营业外支出 贷：未担保余值 |
