三、售后租回(★★)
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类型 |
二级分类 |
有关差额 |
会计处理 |
递延收益的分摊 |
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形成融资 租赁 |
无需考虑售价与公允价值的关系 |
未实现售后租回损益＝售价－账面价值 |
售价与账面价值之差确认为递延收益；不确认资产处置损益 |
按照折旧进度进行分摊 |
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形成经营 租赁 |
售价>公允价值 |
未实现售后租回损益＝售价－公允价值 资产处置损益＝公允价值－账面价值 |
售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差计入当期损益 |
按照与确认租金费用相－致的方法分摊 |
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售价－公允价值 |
资产处置损益＝售价－账面价值 |
售价与账面价值之差计人当期损益 | ||
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售价<公允价值 |
未来租赁付款额高于按市价计算的租金(无补偿) |
有关损益应于当期确认。售价与账面价值之差确认为当期损益，不确认递延收益 | ||
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未来租赁付款额低于按市价计算的租金(即损失由低于市价的未来租赁付款额补偿) |
售价与账面价值之差确认为递延收益 |
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25％，2013年年初为筹集流动资金将自用的－台生产设备以460万元的价格出售给A公司，同时签订－项经营租赁合同将此设备租回，租期5年，每年来支付租金50万元。签订合同时，此设备账面价值为500万元，公允价值为480万元，市场上同等设备年租金为60万元。甲公司当年用此设备生产的产品已全部对外出售，假定不考虑其他因素，计算甲公司因此业务对2013年净利润的影响为( )。
A．－58万元
B．－42万元
C．－43．5万元
D．－31．5万元
【答案】C
【解析】售后租回形成经营租赁的，售价低于公允价值且将由未来低于市价的租金弥补的，应该将售价与账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内采用与确认租金相同的方式分期确认。所以甲公司因此业务影响净利润的金额＝－[50+(500—460)／5]×(1—25％)＝－43．5(万元)。
本章小结：
本章涉及－些新的概念和解题思路，内容相对较多，学习时觉得比较困难实属“学之常情”。要战胜惧怕心理，找到规律，轻松掌握。对于本章内容的学习，应理解与记忆并重，同样是“租赁”，因为方式不同，性质和账务处理有较大的区别，但在每－种大的分类之下，针对租赁双方和具体业务，又存在很多共同的规律，例如初始直接费用、或有租金的处理等。学习时积极寻找规律、对比理解和记忆，攻克本章必如探囊取物。
