A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数,估算2012年度应计提的员工薪酬,与2012年度实际计提的金额进行比较。
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
(3)计算年末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)根据A产品的实际销售收入,估算2012年度应向丁公司支付的追加广告服务费,并与2012年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
(5)从2012年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
(6)根据2012年销货运费记录,估算2012年就应由甲公司承担的运费,与2012年实际承担的运费进行比较。
(7)将甲公司在2012年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债—产品质量保证”进行比较,并评估其差异的合理性。
<1> 、针对资料一(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
(1) |
是 |
甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%,甲公司2012年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额,且工薪上涨达10%,总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有6万元余额,与上年年末余额很接近,可能存在2012年末少计应付职工薪酬的风险 | 应付职工薪酬/ 营业成本/销售费用 |
完整性 |
(2) |
是 |
由于甲公司购并丙公司的主要目的是取得其机器设备,不承接丙公司员工,并且甲公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装,丙公司则转成销售公司,因此,可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务,则甲公司合并财务报表不应确认商誉,并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配。这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整 | 商誉/固定资产/存货/营业成本/销售费用 |
存在/计价和分摊/完整性 |
(3) | 是 | 追加广告服务费的发生是与当月A产品实际销售业绩挂钩的,应在发生当期计入利润表,因此在2012年末存在多计预付款项——追加广告服务费(少计2012年度销售费用)的风险 | 预付款项/销售费用 | 存在/完整性 |
(4) | 是 | 甲公司主要产品的交货方式的改变,可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变,由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年(11月起)可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险 | 营业收入/营业成本/存货 | 发生/完整性/存在 |
(5) | 是 | 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分,会对消费者健康造成不良影响,虽然甲公司否认该事项,但大部分网络调查显示,仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑,相关产品销售会因此受到影响,有减值风险 | 存货 | 计价和分摊 |
<2> 、针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关,并简要说明理由。
实质性程序序号 | 是否根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否) | 与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号) | 理由 |
(1) | 是 | 事项(1) | 该程序可以估算2012年度应计提的员工薪酬,与2012年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理 |
(2) | 否 | ||
(3) |
是 |
事项(5) |
通过计算期末存货的可变现净值(包括参考资产负债表日后销售情况),并与存货账面价值进行比较,可以识别可能存在的少计存货跌价准备的问题,检查B产品资产减值计算是否准确 |
(4) | 否 | ||
(5) |
是 |
事项(4) |
通过从2012年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致,可识别可能提前确认营业收入的问题 |
(6) | 否 | ||
(7) | 否 |
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