2014年注册会计师考试各科目考试备考辅导五

　　样本设计是审计抽样的起始环节。在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的特征。样本设计的基本步骤有：一、确定测试目标，二、定义总体与抽样单元，三、定义误差构成条件，四、确定审计程序。
　　在样本设计的几个步骤中，各位考生应该特别关注定义样本与抽样单元的相关知识，这需要注册会计师的主观判断，也有一些特殊的原则。
　　1、总体——在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。注意：注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
　　2、定义抽样单元——在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。
　　3、分层——如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
　　注意：
　　第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层；
　　第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。

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