第十五章终结审计与审计报告

【考点六】审计报告准则（教材P358-361）
1.审计报告的基本要素
2.公允反映的含义
（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；
（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；
（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理地分类和汇总；
（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。

3.审计报告日期含义及界定因素
（1）含义：指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。
（2）界定因素：
①应当实施的程序已经完成。
②要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露。
③被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。

4.出具四种不同意见审计报告的条件

5.审计报告意见段后带强调事项段的情形
（1）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调；
（2）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对此予以强调；
（3）除上述两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。

【考点七】审计报告基本类型（教材P361-367）
1.标准无保留意见的审计报告

2.保留意见的审计报告

3.否定意见的审计报告

4.无法表示意见的审计报告

5.带强调事项段的无保留审计报告

【考点八】特殊目的的审计报告（了解）
1.特殊编制基础会计报表的审计报告（教材P372）
（1）引言段的特定内容；
（2）意见段的特定内容；
（3）观点：会计报表如依据特殊编制基础编制，注册会计师应考虑会计报表标题或其附注是否已指明该编制基础，如未适当指明，注册会计师应出具非标准审计报告。

2.会计报表组成部分的审计报告（教材P373）
（1）引言段的特定内容；
（2）意见段的特定内容；
（3）观点之一：如果已对会计报表整体发表否定意见或无法表示意见，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就应对该组成部分出具审计报告。
（4）观点之二：注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以避免会计报表使用者产生误解。

3.法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告（教材P375）
（1）引言段的特定内容；
（2）意见段的特定内容；
（3）观点：注册会计师接受委托，对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜任能力。只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托。如有个别事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。

4.简要会计报表的审计报告（教材P375）
（1）观点之一：注册会计师只有在对会计报表发表审计意见后，才能对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告。如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告；
（2）观点之二：注册会计师应当在意见段之后增加说明段，指明为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，简要会计报表应与已审计报表及其审计报告一并阅读。
例1：2005年综合题第1小题（为了讲课思路的清晰，已重新编辑但绝对尊重原题，请大家拿到原题对照）
Y公司系公司发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，其他相关资料如下：
资料一：
（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：
民币元）：
资料二：
（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）：
资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项

要求1：
针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5％。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6％计提；账龄1－2年的，按其余额的30％计提；账龄2－3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
账龄
客户名称1年以内1－2年2－3年3年以上
应收账款－a公司20150000
应收账款－b公司-2000000
应收账款－c公司6000002576078000
应收账款－d公司100000002160240932000
应收账款－e公司54000
小计28750000221424095776078000

账龄
客户名称1年以内1－2年2－3年3年以上
其他应收款－f公司5250000
其他应收款－g公司3200032420020000
其他应收款－h公司600000024580028000
其他应收款－i公司-1500000
小计978200024580032420048000

答案：
A和B注册会计师应提请Y公司作以下报表重分类的调整分录是：
借：应收账款——b公司2000000
贷：预收账款——b公司2000000
借：其他应收款——i公司1500000
贷：其他应付款——i公司1500000
Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备
补提数=[（28750000＋2000000）×6％＋2214240×30％＋957760×50％＋78000×80％]－1600000＝1450552元
故A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备1450552
贷：应收账款——坏账准备1450552

Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备，
补提数=[（9782000＋1500000）×6％＋245800×30％＋324200×50％＋48000×80％]－520000＝431160元
故A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备431160
贷：其他应收款——坏账准备431160