第十五章终结审计与审计报告

(二)多项选择题
1.【答案】A、B、C
【解析】教材表15-1，表15-2，表15-3。
2.【答案】C、D
【解析】声明书的两个方面作用。
3.【答案】B、C
【解析】注册会计师在审计或有事项或期后事项时往往需要被审计单位法律顾问或律师函证。
4.【答案】A、B、C、D
【解析】签发审计报告前，主任会计师需要对审计工作底稿进行最终复核，选项A、B、C、D、都属于必须复核的内容。
5.【答案】A、B
【解析】选项C应改为“评估审计风险所需的资料”。由于固有风险、控制风险并不能完全确定审计风险，故C错。选项D中的“会计差错更正”是不应包含的。
6.【答案】A、B、C、D
【解析】选项A、B是典型的审计范围受到限制；在选项C中，注册会计师无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度时，为了谨慎起见，注册会计师应视其审计范围受到限制；选项D是拒绝出具管理当局声明书，应视审计范围受到限制。
7.【答案】A、B、D
【解析】选项C中，如果会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就应对该组成部分出具审计报告。
8.【答案】A、B、C、D
(三)判断题
1.【答案】×
【解析】左边的“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。
2.【答案】√
【解析】因为在题中条件下，一般认为审计范围受到限制，故要么出具保留意见，要么出具无法表示意见审计报告。
3.【答案】√
4.【答案】√
【解析】说明段内容是说明对会计报表影响程度。
5.【答案】×
【解析】审计报告意见段后增加强调事项的两种情形之一。
6.【答案】√
【解析】审计报告意见段后增加强调事项段的情形之一。
7.【答案】√
【解析】注册会计师在查阅会计报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审会计报表或其他信息。
8.【答案】×
【解析】应在引言段中指明其遵循情况。
(四)简答题
1.【答案】
(1)对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
(2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
(3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整的不符事项，但若同类未调整不符事项的金额合计超过所属项目层次的重要性水平时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
2.【答案】
(1)在不同时段，注册会计师X和Y所应承担的责任见下表：

时段注册会计师承担的责任
2004年01月01日至2004年12月31日对年报审计负审计责任
2005年01月01日至2005年02月18日负主动查找期后事项并审计的责任(审计)
2005年02月19日至2005年04月01日仅对已获知事件进行审计的责任(关注并审计)
2005年04月02日至2005年12月31日仅关注

(2)注册会计师X和Y可以选择双重签署报告日期的方式，即保留原定审计报告为2004年2月18日，并就火灾事件签署新的审计报告日为2005年2月28日；也可选择重署审计报告日期，即将原定的审计报告日2005年2月18日推迟至完成对火灾事件追加审计程序时的2005年2月28日为审计报告日。
3.【答案】
引言段意见段
①所审计会计报表的编制基础②所审会计报表在所有重大方面是否按该基础进行了公允表达
③报表组成部分依据的编制基础，或限制编制基础的协议④所审会计报表组成部分在所有重大方面是否按该基础进行了公允表达
⑤已对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况进行了审计⑥是否发现法规、合同所涉及财务会计规定未得到遵循的情况
⑦已按审计准则审计了原报表，指出原报表意见类型和报告日期⑧简要报表在所有重大方面是否与其所依据的已审报表相一致
(五)综合题
1.【答案】
针对要求(1)：
①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：
对年初数和上年同期数的调整：
借：管理费用——计提的坏账准备(应计提1200-原计提600)600万元
贷：应收账款——坏账准备600万元
借：盈余公积——法定盈余公积(600×10％)60万元
盈余公积——法定公益金(600×5％)30万元
贷：利润分配——未分配利润90万元
对2002年度的调整：
过入2001年度调整分录：
借：利润分配——未分配利润510万元
盈余公积——法定盈余公积60万元
盈余公积——法定公益金30万元
贷：应收账款——坏账准备600万元
补提2002年度坏账准备：
借：管理费用——计提的坏账准备（应计提2200-原计提100）2100万元
贷：应收账款——坏账准备2100万元
②就Y公司存在的第2个事项
对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》的规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：管理费用——存货盘亏或盘盈(100×1.17)117万元
营业外支出——非常损失（300×1.17）351万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢468万元
对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》的规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：
借：营业外收入——无法支付的应付款项100万元
贷：资本公积——其他资本公积100万元
③就Y公司存在的第3个事项
对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：
借：预付账款——d公司2万元
贷：应付账款——d公司2万元
对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：其他应收款——c公司5万元
贷：预付账款——c公司5万元
同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：
借：管理费用——计提的坏账准备(5×10％)0.5万元
贷：其他应收款——坏账准备(5×10％)0.5万元
④就Y公司存在的第4个事项
根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：
借：管理费用——折旧[（4000-15×11-458-400）×12]÷(20×12-11)156万元
贷：累计折旧156万元
⑤就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易、又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
针对要求(2)：
①就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。
②就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
③就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
④就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
⑤就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
针对要求(3)：（按2003年7月1日修订后的“审计报告”准则编写）
A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下：
如会计报表附注X所述，Y公司与Z公司均系X公司的子公司，它们是关联关系。Y公司与Z公司于2002年8月1日签订协议表明它们之间发生了重大关联交易和债务重组事项，交易的账面处理正确，但Y公司拒绝对这一事项进行披露。
我们认为，除了未对本报告第三段所述重大关联交易和重大债务重组事项进行披露外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Y公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。