第十五章终结审计与审计报告

（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。
答案：
Y公司2004年度对办公楼已计提的折旧额=15000000×（1－10％）/20+5000000×90%÷（3+11×12）×3≈675000+100000=775000元
应计提的折旧额=（15000000-5400000-1500000-15000000×10%）÷12+5000000×90%÷（3+11×12）×3≈550000+100000=650000元
Y公司多计提折旧125000（775000－650000元）
A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：累计折旧125000
贷：管理费用——折旧费125000


（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。
答案：
该事项是资产负债表日后重大非调整事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2004年度会计报表附注中予以充分披露。

（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）。1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）。货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认对S公司的该项销售收入为15000000元，销售成本为9000000元。
答案：
A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：主营业务收入5000000
贷：资本公积——关联方交易差价5000000

（5）2005年3月27日，Y公司董事会审议通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
答案：
经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数=（1450552+431160－125000）×33%=579714.96元，A和B注册会计师应提请Y公司作以下审计调整分录：
借：应交税金——应交所得税579714.96
贷：所得税——企业所得税579714.96
Y公司2004年度审计后实现的净利润=
1823002.96元（8000000-1450552-431160+125000-5000000+579714.96）
故应提取法定盈余公积数为182300.30元（1823002.96×10%）
应提取法定公益金为91150.15（1823002.96×5%）
建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积182300.30
利润分配——提取法定公益金91150.15
贷：盈余公积——法定盈余公积182300.30
盈余公积——法定公益金91150.15
以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，在2004年度会计报表中应视为重大非调整事项，建议予以充分披露；对于“派现金1.25元”，共派发现金股利3125000元（50000000×1.25÷20），建议作以下审计调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利3125000
贷：利润分配——拟分配现金股利3125000

要求2：
针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
答案：
编制完成答题卷上的Y公司试算平衡表审计工作底稿Y公司2004年12月31日资产负债表试算平衡表审计工作底稿
金额单位：人民币元
项目审计前
金额调整金额审定
金额重分类
调整报表反映数
借方借方贷方借方借方贷方借方
货币资金192640001926400019264000
短期投资
就收票据
应收股利
应收利息
应收账款30400000145055228949448200000030949448
其他应收款98800004311609448840150000010948840
预付账款417300041730004173000
应收补贴款
存货279560002795600027956000
待摊费用156500015650001565000
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
长期股权投资300000030000003000000
长期债权投资
固定资产原价487720004877200048772000
减：累计折旧117400001250001161500011615000
减：固定资产
减值准备500000050000005000000
工程物资
在建工程
固定资产清理
无形资产101250010125001012500
长期待摊费用
其他长期资产
递延税款借项
合计12928250012500018817121275257783500000131025788

项目审计前
金额调整金额审定
金额重分类
调整报表反映数
借方借方贷方借方借方贷方借方
短期借款173000017300001730000
应付票据150000001500000015000000
应付账款202000002020000020200000
预收账款469000046900004690000
应付工资207500207500207500
应付福利费
应付股利
应交税金5912000579714.965332285.045332285.04
其他应交款160001600016000
其他应付款97500097500015000002475000
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
长期借款476800047680004768000
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
递延税款贷项
股本500000005000000050000000
资本公积961800050000001461800014618000
盈余公积666000273450.45939450.45939450.45
其中：法定公益金22200091150.15313150.15313150.15
未分配利润155000007155162.45704714.969049552.519049552.51
其中：拟分配利润现金股利312500031250003125000
合计1292825007734877.415978165.411275257883500000131025788