第三章 存 货
近年考情分析:
本章近年主要以客观题出现,2009年6分(多选题);2008年0分;2007年3分。
重点难点归纳:
存货的初始计量;存货的期末计量。
主要内容讲解:
考点一:存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.外购的存货(采购成本)
(1)购买价款;
(2)相关税费:进口关税、小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。
(3)运杂费:运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。
注意:专门的运费应以获得的铁路、航空运输部门开出的运输发票为依据,可按7%抵扣进项税额,运费的93%计入成本。
采购人员的差旅费通常不计入外购材料的成本,而应计入管理费用。
(4)运输途中的合理损耗;
如水果、海产品等,合理损耗的比例可能较高,而且经常要发生。比如,购买1 000公斤的材料,合理损耗是5公斤,假定单价为10元,入账价值=1 000公斤×单价10=10 000元,合理损耗部分5公斤×单价10无需从成本总额中扣除。
注意:①单位成本=总成本/入库数量=10 000/995。
②不合理损耗不能计入存货成本。接上例,假设损耗10公斤,其中5公斤为合理损耗,则存货的入账价值=10 000-10×5。非合理损耗的处理分别计入其他应收款(采购人员赔偿等)、管理费用(无法查明原因)、营业外支出(非常原因如自然灾害等造成)科目。
(5)入库前的挑选整理费。
如水果罐头厂的水果要进行分类,海鲜加工企业购买的海鲜也应进行分类。分类过程中发生的相关费用应计入存货成本。
注意:入库前发生的挑选整理费计入成本,但入库后发生的一些管理费用不能计入成本。
◆商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。