一、资本公积的内容
1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
2.直接计入所有者权益的利得和损失，利润表中作为“其他综合收益”项目列示。是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
二、资本公积的确认和计量
科目设置：“资本公积”科目一般应设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科目核算。
（一）资本（或股本）溢价的会计处理
1.资本溢价
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
2.股本溢价
股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。
【例题1】中天股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股按4元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。则中天公司计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.6 000 B.5 820 C.5 840 D.5 860
『正确答案』C
『答案解析』中天公司计入资本公积的数额＝2 000×（4－1）－2 000×4×2%＝5 840万元
（二）其他资本公积（直接计入所有者权益的利得或损失）
1.采用权益法核算的长期股权投资：参照第4章
在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。
借：长期股权投资（其他权益变动）
贷：资本公积——其他资本公积
被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
2.以权益结算的股份支付：参照第18章
在每个资产负债表日，应按确定的金额
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：银行存款（按行权价收取的金额）
资本公积——其他资本公积（原确定的金额）
贷：股本（增加的股份的面值）
资本公积——股本溢价（差额）
3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产：参照第7章
企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）
存货跌价准备（原已计提的跌价准备）
贷：开发产品（账面余额）
资本公积——其他资本公积（差额）
企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）
固定资产减值准备（原已计提的减值准备）
累计折旧（已计提的累计折旧）
贷：固定资产（账面余额）
资本公积——其他资本公积（差额）
处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
4.可供出售金融资产公允价值变动：参照第2章
资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）
借：可供出售金融资产
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时
借：银行存款（实际收到的金额）
资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额）
贷：可供出售金融资产（账面余额）
投资收益（差额）
5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额：参照第20章
对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额计入资本公积。具体地说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目，对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
6.金融资产重分类：参照第2章
（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产
重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。
（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量
借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）
贷：持有至到期投资（账面余额）
贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
7.可转换公司债券的分拆：参照第9章
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积—其他资本公积”。
负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。
权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
【例题2】采用权益法核算时，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生变动的有（ ）。
A.被投资企业增发股票形成的股本溢价
B.被投资企业实现净利润
C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值大于账面价值
D.被投资企业接受捐赠资产
E.被投资企业将自用的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，投资企业应确认投资收益；选项D，被投资企业计入营业外收入，投资企业暂时不用做处理，待期末根据被投资企业的净利润确认投资收益。
【例题3】下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（ ）。
A.企业接受现金捐赠
B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值
C.应付账款获得债权人豁免
D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时
E.出售可供出售金融资产
『正确答案』BDE
『答案解析』选项AC，均应计入营业外收入。
【例题4】下列事项中，通过“资本公积”科目核算的是（ ）。
A.无法偿还的应付账款
B.采用权益法核算时，被投资企业实现净利润
C.收到国家拨入专门用于技术改造的拨款
D.采用权益法核算时，被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值小于账面价值
E.企业将自用的建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值小于账面价值
『正确答案』D]
『答案解析』选项A，计入营业外收入；选项B，计入投资收益；选项C，计入实收资本；选项E，计入公允价值变动损益。
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