一、现金流量表的概念、内容和结构
（一）概念
是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（与利润表相同，都是时期报表）
编制基础：收付实现制
由于利润表是按照权责发生制编制的，现金流量表以收付实现制为基础编制，是对利润表的一个补充；在不考虑现金等价物的前提下，现金的净增加额等于资产负债表中货币资金的金额，编制现金流量表的意义在于它能反映货币资金以及现金等价物的变动过程，是对资产负债表的一个补充。
（二）现金及现金等价物
1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。
2.现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，一般是3个月内到期的债券投资。
权益性投资风险较大，不易转换为已知金额的现金，所以不属于现金等价物。
企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理。
【例题1·单选题】下列事项中，不影响企业现金净流量的是（ ）。
A.取得短期借款
B.支付现金股利
C.偿还长期借款
D.购买三个月内到期的短期债券
『正确答案』D
『答案解析』选项D，购入现金等价物，不影响企业现金净流量。
（三）现金流量表的内容和结构
1.经营活动产生的现金流量
●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。
我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
2.投资活动产生的现金流量
●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
3.筹资活动产生的现金流量
●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响
外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率），而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。
（四）几个特殊项目的分类
1.现金股利和利息
企业收到的现金股利和债券利息—→作为投资活动现金流量
企业支付的现金股利和利息—→作为筹资活动现金流量
2.企业收到的赔款
企业收到的属于固定资产的赔款—→作为投资活动现金流量
企业收到的属于流动资产或分不清的赔款—→作为经营活动现金流量
3.分期付款购买固定资产
首次支付的款项—→作为投资活动现金流量
以后分期支付的款项—→作为筹资活动现金流量
4.支付的税金
支付的计入固定资产的税金—→作为投资活动现金流量
支付的其他税金（包括所得税）—→作为经营活动现金流量
5.捐赠活动
捐赠支付的现金—→通常作为经营活动流出量
接受捐赠收到的现金—→通常作为经营活动流入量
（五）补充资料
1.间接法编制经营活动现金流量
2.不涉及现金收支的重大投融资活动
3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表的衔接）
二、现金流量表各项目的内容及填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
流入量：
1.销售商品、提供劳务收到的现金
（1）内容
①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金
②前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金
③本期预收的商品款和劳务款等
④本期收回前期核销的坏账损失
⑤本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）
注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。
（2）计算
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋本期收到的增值税销项税额＋应收账款（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）＋应收票据（期初余额－期末余额）＋预收款项项目（期末余额－期初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）＋收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）±其他特殊调整业务（如本期发生销货退回而支付的现金）。
注意：应收账款若为报表项目，则需减当期计提的坏账准备。
2.收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。
本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目分析填列。
3.收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。
本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目分析填列。
流出量：
4.购买商品、接受劳务支付的现金
（1）内容
①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金
②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等）
③本期预付的购货款
④本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）
注意：本项目包括付出的增值税进项税额。
（2）计算
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋本期付出的增值税进项税额＋存货项目（期末余额－期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋应付账款项目（期初余额－期末余额）＋应付票据项目（期初余额－期末余额）＋预付款项项目（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）±其他特殊调整业务（如本期发生购货退回而收到的现金）。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
（1）内容
反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。
注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用，而是计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目；在建工程人员的工资等计入投资活动产生的现金流量中。
（2）计算
支付给职工以及为职工支付的现金＝本期生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员）（期初余额－期末余额）。
6.支付的各项税费
（1）内容
反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：
①当期支付当期的各项税费
②当期支付前期的各项税费
③当期预付的各项税费
注意：不包括支付的增值税进项税额、计入在建工程价值的耕地占用税；不包括各种税费返还。
（2）计算
支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中的印花税等税金＋已交纳的增值税＋应交税费（不包括增值税）（期初余额－期末余额）。
7.支付其他与经营活动有关的现金
（1）内容
反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。
（2）计算
支付其他与经营活动有关的现金＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。
【例题2】红星公司2009年有关会计报表和补充资料如下：
（1）资产负债表部分资料
| 项目 |
年初余额 |
期末余额 |
|
应收票据 |
450 |
480 |
|
应收账款 |
360 |
320 |
|
预收款项 |
100 |
200 |
|
存货 |
9 760 |
7 840 |
|
应付票据 |
750 |
890 |
|
应付账款 |
670 |
540 |
（2）利润表部分资料
| 项目 |
本期金额 |
|
营业收入 |
50 000 |
|
营业成本 |
26 500 |
（3）补充资料：
①本期计提坏账准备10万元；
②本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元；
③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；
④“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（ ）万元。
A.58 620 B.58 510
C.58 610 D.58 600
『正确答案』D
『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金
＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10
＝58 600（万元）
（2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（ ）万元。
A.24 755 B.25 035
C.58 610 D.24 965
『正确答案』A
『答案解析』购买商品、接受劳务支付的现金
＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－（50+20）－（130+80）
＝24 755（万元）
【例题3】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是（ ） 。
A.交纳所得税
B.购买工程物资
C.赊销商品
D.支付现金股利
『正确答案』A
『答案解析』选项B，属于投资活动现金流量；选项C，不产生现金流量；选项D，属于筹资活动现金流量。
【例题4】下列经济业务所产生的现金流量中，属于企业经营活动产生的现金流量的是（ ） 。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
『正确答案』C
『答案解析』选项A和B，属于投资活动现金流量；选项D，属于筹资活动现金流量。
【例题5】下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.收到的出口退税款
B.收到交易性金融资产的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
『正确答案』ADE
『答案解析』选项B和C，属于投资活动现金流量。
【例题6】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（ ）。
A.支付给职工的奖金
B.支付给退休人员的退休金
C.支付给职工的津贴
D.支付给在建工程人员的工资
E.为生产部门职工支付的商业保险
『正确答案』ACE
『答案解析』选项B，应计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目；选项D，应计入“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。
（二）投资活动产生的现金流量
流入量：
1.收回投资收到的现金
反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益。
【注意】不包括收到的现金股利和债券投资的利息；“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。
2.取得投资收益收到的现金
反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
在计算该项目金额时，不能考虑固定资产或无形资产的账面价值，只考虑收到或支付的现金流量。而在现金流量表补充资料中，才需要考虑清理损益的调节。
反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。
【注意】净额，但与“固定资产清理”核算的结果不同；如为负数，则填入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去（1）相关税费；（2）子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。
流出量：
6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。
【注意】该项目不包括（1）资本化的借款利息（“分配股、利润或偿付利息支付的现金”）；（2）融资租入固定资产所支付的租赁费（“支付其他与筹资活动有关的现金”）；（3）分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项（“支付其他与筹资活动有关的现金”）。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。
7.投资支付的现金
反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。
【注意】不包括购买现金等价物支付的现金；不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额
反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。
9.支付其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。
【例题7】下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ ）。
A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金
B.出售固定资产所收到的现金
C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金
D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金
『正确答案』B
『答案解析』选项A和C，属于经营活动产生的现金流量；选项D，属于筹资活动产生的现金流量。
【例题8】某企业2008年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（ ）。
A.向投资者派发现金股利60万元
B.转让一项专利所有权，取得价款200万元
C.购入一项专有技术用于日常经营，支付价款10万元
D.采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益500万元
E.分期付款购买固定资产第一次支付的款项
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，属于筹资活动产生的现金流量；选项D，不产生现金流量；选项E，按照最新的准则讲解规定，不再区分第一次和以后各期支付的款项，均属于筹资活动产生的现金流量。
【例题9】甲企业2008年5月10日购买A股票作为交易性金融资产，支付价款50万元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利1万元。当年5月20日收到现金股利；6月2日将A股票售出，出售价款52万元。甲企业该项业务应计入现金流量表中“收回投资收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.49 B.50 C.51 D.52
『正确答案』D
（三）筹资活动产生的现金流量
流入量：
1.吸收投资收到的现金
反映企业收到的投资者投入的现金。反映企业以发行股票方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。
【注意】企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣除，应在在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.取得借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。
【注意】本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
流出量：
4.偿还债务支付的现金
反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。
【注意】该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息。
5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金
反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。
6.支付其他与筹资活动有关的现金
企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。
【例题10】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（ ） 。
A.收回债券投资所收到的现金
B.吸收权益性投资所收到的现金
C.发行债券所收到的现金
D.借入资金所收到的现金
E.支付的现金股利
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A，属于投资活动产生的现金流量。
【例题11】下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有（ ） 。
A.支付费用化借款利息
B.发行债券收到现金
C.融资租入固定资产
D.支付发行债券印刷费
E.支付资本化的借款利息
『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C，融资租入固定资产业务本身不涉及现金流量，只有以后各期支付租金时才会影响现金流量。
注意：现金流量表填列的简化思路：会计分录的三分类及其填列。
（四）补充资料项目的内容及填列
补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。
采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：
（1）实际没有支付现金的费用；
（2）实际没有收到现金的收益；
（3）不属于经营活动的损益；
（4）经营性应收应付项目的增减变动。
其基本原理是:
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
具体各项目内容说明如下 :
（1）资产减值准备
包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期利润表中的“资产减值损失”项目，但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中， 若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
本项目可根据利润表中的“资产减值损失”项目的金额填列。或根据“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”等账户的发生额分析计算填列。
（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量， 应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加） ”项目中再将其以相同净额扣除，形成自动平衡。
（3）无形资产摊销
无形资产摊销时，计入了管理费用等，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。
（4）长期待摊费用摊销
长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。
本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额填列。
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润，因此，应在净利润的基础上加回或扣除。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中处置固定资产净损失、出售无形资产净损失和“营业外收入”的贷方发生额中处置固定资产净收益、出售无形资产净收益分析计算填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
（6）固定资产报废损失（减：收益）
固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产盘亏的处理，也会影响净利润， 也应在净利润基础上加回。
本项目可根据“营业外支出”账户的借方发生额中固定资产盘亏损失减去“营业外收入”的贷方发生额中固定资产处置收益的差额填列。如收益＞损失，则用“－”号填列。
（7）公允价值变动损失（减：收益）
公允价值变动损失使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调整时加回。
（8）财务费用
该项目应加的是“不属于经营活动的财务费用”。
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用， 若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务（不附追索权），记入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（ 减：增加）”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
（9）投资损失（减：收益）
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。
（10）递延所得税资产减少（减：增加）
递延所得税资产减少时，借：所得税费用，贷：递延所得税资产，所得税费用增加，净利润减少，但是没有涉及现金流量，应该加回。
（11）递延所得税负债增加（减：减少）
理解同“递延所得税资产”。
（12）存货的减少（减：增加）
存货对外售出时会减少，借：主营业务成本，贷：库存商品，由于这笔分录没有涉及现金流量，所以要将这部分存货加回。存货增加时，借：原材料，贷：银行存款，不涉及利润表的项目，在利润表中没有体现，所以减去这部分现金流出。
（13）经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分 （包括应收的增值税销项税额） 等等。以应收账款为例，期初余额是100万，期末余额80万，分录是借：银行存款，贷：应收账款，不涉及利润表的项目，所以加上这部分现金流入。
（14）经营性应付项目的增加（减：减少）
经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时， 应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。
注意：记忆技巧：＋资产的减少，＋负债的增加，＋费用的增加，＋收益的减少，以此类推。
【例题12·单选题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（ ）。
A.存货的减少 B.无形资产摊销
C.递延所得税资产增加 D.经营性应付项目的增加
『正确答案』C
【例题13·单选题】 某企业 2008年度共发生财务费用45000元 ，其中：短期借款利息为30000元，票据贴现息为9000元（不附追索权），发行公司债券手续费6000元。 则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为（ ）元。
A.45000 C.35000 B.39000 D.36000
『正确答案』D
『答案解析』“财务费用”项目应填列的金额＝30000＋6000＝36000（元）
【例题14·多选题】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。
A.投资收益
B.递延所得税负债增加
C.财务费用
D.固定资产报废损失
E.递延所得税资产增加
『正确答案』BCD
【例题15·计算题】综合举例：2010年教材P280
沿用教材【例12-1】（教材P272-273）和【例l2-2】（教材P275）的资料，天华股份有限公司其他相关资料如下：
1.20×6年度利润表有关项目的明细资料如下：
（1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。
（2）财务费用的组成：计提借款利息ll 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。
（3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。
（4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元；自公允价值变动损益结转投资收益l 000元。
（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
（6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。
（7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。
（8）除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。
2.资产负债表有关项目的明细资料如下：
（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动l 000元，同时实现投资收益500元。
（2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。
（3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。
（4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。
（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息1 1 500元，支付利息12 500元。
（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。
（7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。
根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。
1.天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+应交税费（应交增值税——销项税额）
+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）
+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）
-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息
=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000
=1 312 500（元）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
=主营业务成本+应交税费（应交增值税——进项税额）
-（存货年初余额-存货期末余额）
+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）
+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）
+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）
-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费
=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）
+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000
=392 266（元）
（3）支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬
+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）
-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]
=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）
=300 000（元）
（4）支付的各项税费
=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）
=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）
=174 703（元）
（5）支付其他与经营活动有关的现金
=其他管理费用+销售费用
=60 000+20 000
=80 000（元）
（6）收回投资收到的现金
=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益
=16 000+500
=16 500（元）
（7）取得投资收益所收到的现金
=收到的股息收入
=30 000（元）
（8）处置固定资产收回的现金净额
=300 000+（800-500）
=300 300（元）
（9）购建固定资产支付的现金
=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬
=101 000+300 000+200 000
=601 000（元）
（10）取得借款所收到的现金=560 000（元）
（11）偿还债务支付的现金
=250 000+1 000 000
=1 250 000（元）
（12）偿还利息支付的现金=12 500（元）
2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：
（1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）
（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元）
（3）无形资产摊销=60 000（元）
（4）处置固定资产、无形资产和其他
长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元）
（5）固定资产报废损失=19 700（元）
（6）财务费用=11 500（元）
（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元）
（8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）
（9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）
（10）经营性应收项目的减少
=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）
=-120 000（元）
（11）经营性应付项目的增加
=（100 000-200 000）+（953 800—953 800）+[（180 000—28 000）-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]
=32 131（元）
3.根据上述数据，编制现金流量表（见表l2-6）及其补充资料（见表12-7）。
表12—6 现金流量表
会企03表
编制单位：天华股份有限公司 20×7年 单位：元
| 项 目 |
本期金额 |
上期金额 |
|
一、经营活动产生的现金流量： |
|
略 |
|
销售商品、提供劳务收到的现金 |
1 312 500 |
|
|
收到的税费返还 |
O |
|
|
收到其他与经营活动有关的现金 |
O |
|
|
经营活动现金流入小计 |
1 312 500 |
|
|
购买商品、接受劳务支付的现金 |
392 266 |
|
|
支付给职工以及为职工支付的现金 |
300 000 |
|
|
支付的各项税费 |
174 703 |
|
|
支付其他与经营活动有关的现金 |
80 000 |
|
|
经营活动现金流出小计 |
946 969 |
|
|
经营活动产生的现金流量净额 |
365 531 |
|
|
二、投资活动产生的现金流量： |
|
|
|
收回投资收到的现金 |
16 500 |
|
续表
| 项 目 |
本期金额 |
上期金额 |
|
取得投资收益收到的现金 |
30 000 |
|
|
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 |
300 300 |
|
|
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 |
O |
|
|
收到其他与投资活动有关的现金 |
0 |
|
|
投资活动现金流入小计 |
346 800 |
|
|
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 |
601 000 |
|
|
投资支付的现金 |
O |
|
|
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 |
O |
|
|
支付其他与投资活动有关的现金 |
O |
|
|
投资活动现金流出小计 |
601 000 |
|
|
投资活动产生的现金流量净额 |
-254 200 |
|
|
三、筹资活动产生的现金流量： |
|
|
|
吸收投资收到的现金 |
0 |
|
|
取得借款收到的现金 |
560 000 |
|
|
收到其他与筹资活动有关的现金 |
0 |
|
|
筹资活动现金流入小计 |
560 000 |
|
|
偿还债务支付的现金 |
1 250 000 |
|
|
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 |
12 500 |
|
|
支付其他与筹资活动有关的现金 |
0 |
|
|
筹资活动现金流出小计 |
1 262 500 |
|
|
筹资活动产生的现金流量净额 |
-702 500 |
|
|
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 |
O |
|
|
五、现金及现金等价物净增加额 |
-591 169 |
|
|
加：期初现金及现金等价物余额 |
1 406 300 |
|
|
六、期末现金及现金等价物余额 |
815 131 |
|
表12-7 现金流量表补充资料
| 补充资料 |
本期金额 |
上期金额 |
|
1.将净利润调节为经营活动现金流量： |
|
略 |
|
净利润 |
225 000 |
|
|
加：资产减值准备 |
30 900 |
|
|
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 |
100 000 |
|
|
无形资产摊销 |
60 000 |
|
|
长期待摊费用摊销 |
0 |
|
续表
| 补充资料 |
本期金额 |
上期金额 |
|
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） |
-50 000 |
|
|
固定资产报废损失（收益以“-”号填列） |
19 700 |
|
|
公允价值变动损失（收益以“-”号填列） |
0 |
|
|
财务费用（收益以“-”号填列） |
11 500 |
|
|
投资损失（收益以“-”号填列） |
-31 500 |
|
|
递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） |
-2 500 |
|
|
递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） |
0 |
|
|
存货的减少（增加以“-”号填列） |
95 300 |
|
|
经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） |
-120 000 |
|
|
经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） |
32 131 |
|
|
其他 |
0 |
|
|
经营活动产生的现金流量净额 |
365 531 |
|
|
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： |
|
|
|
债务转为资本 |
0 |
|
|
一年内到期的可转换公司债券 |
0 |
|
|
融资租入固定资产 |
0 |
|
|
3.现金及现金等价物净变动情况： |
|
|
|
现金的期末余额 |
815 131 |
|
|
减：现金的期初余额 |
1 406 300 |
|
|
加：现金等价物的期末余额 |
0 |
|
|
减：现金等价物的期初余额 |
0 |
|
|
现金及现金等价物净增加额 |
-591 169 |
|
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