1是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期收益,应当确认为递延收益,自相关资产可供使用时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。
收到时:
借:银行存款
贷:递延收益
在该资产使用寿命内平均分配:
借:递延收益
贷:营业外收入
3相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。
【例题1】20×1年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元。(不考虑其他因素)
『正确案』甲企业的账务处理如下:
(1)20×1年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助:
借:银行存款 2 100 000
贷:递延收益 2 100 000
(2)20×1年4月30日购入设备:
借:固定资产 4 800 000
贷:银行存款 4 800 000
(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:
①计提折旧:
借:管理费用 40 000
贷:累计折旧 40 000
②分摊递延收益(月末):
借:递延收益 17 500
贷:营业外收入 17 500
(4)20×9年4月出售设备,同时转销递延收益余额:
①出售设备:
借:固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷:固定资产 4 800 000
借:银行存款 1 200 000
贷:固定资产清理 960 000
营业外收入 240 000
②转销递延收益余额:
借:递延收益 420 000
贷:营业外收入 420 000
4已确认的政府补助需要返还的
存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益 (冲减营业外收入);不存在相关递延收益的,直接计入当期损益 (冲减营业外收入)。
【例题2】企业取得与资产相关的政府补助,应当首先确认并计入的会计科目是( )。
A营业外收入 B递延收益
C其他业务收入 D资本公积
『正确案』B
【例题3】某企业按照国家相关规定,适用增值税先征后返政策,按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月,该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月,该企业实际收到返还的增值税额140万元时,应制的会计分录为( )。
A借:银行存款 1 400 000
贷:营业外收入 1 400 000
B借:银行存款 1 400 000
贷:递延收益 1 400 000
C借:其他应收款 1 400 000
贷:递延收益 1 400 000
D借:递延收益 1 400 000
贷:营业外收入 1 400 000
『正确案』A
【例题4】与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时应计入的会计科目是( )。
A营业外支出 B营业外收入
C递延收益 D管理费用
『正确案』B
本章小节:
本章内容相对简单,主要把握:
1政府补助的内容,特别是哪些不属于政府补助,与税收相关的要清楚。
2两类政府补助的会计处理:与收益相关的和与资产相关的。
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