一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有外币统账制（外币业务量比较少且不频繁的企业）和外币分账制（外币业务量多且频繁的企业，主要是以银行为代表的金融企业）两种。
外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。
从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。
●统账制下，具体核算应注意以下几点：
1通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。
2采用外币复币记账方式。
3将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
4外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；
5期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
（一）即期汇率的选择
买入价和卖出价都是从银行的角度而言，通常公布的汇率就是中间价。
企业和银行等金融机构之间的外面买卖涉及到的是外币买入价或外币卖出价。
注意:做题时要会选择汇率。
（二）即期汇率的近似汇率
在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。
三、外币交易的会计处理
（一）初始确认
注意：主要有以下四类业务：
1以外币计价的商品购销；
2接受外币资本投资；
3外币借贷；
4外币兑换。
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
【例题1】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元＝76元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
『正确案』会计分录如下：
借：原材料 （500×4 000×76＋1 520 000）16 720 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——乙公司（美元） 15 200 000
银行存款 4 362 400
【例题2】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7元人民币。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元＝68元人民币；2×10年1月31日，第二次收到外商投入资本2 000万美元，当日即期汇率为1美元＝66元人民币。不考虑其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余额为（ ）万元人民币。
A28 000 B26 800
C13 600 D13 200
『正确案』B
『案解析』“股本”科目期末余额＝2 000×68＋2 000×66＝26 800（万元人民币）
注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。
【例题3】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20×7年4月1日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝110元人民币。
『正确案』会计分录如下：
借：银行存款——港元 （1 500 000×110）1 650 000
贷：短期借款——港币 l 650 000
【例题4】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝755元人民币，卖出价为1美元＝772元人民币，中间价为1美元＝760元人民币。
『正确案』会计分录如下：
借：银行存款——人民币 （50 000×755）377 500
财务费用 2 500
贷：银行存款——美元 （50 000 × 76）380 000
（二）期末调整或结算
会计期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1货币性项目
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
外币账户的汇兑损益=外币账户的期末余额×期末汇率-外币账户发生额按相应汇率折算的人民币金额
【例题5】沿用【例题1】，20×7年3月31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为l美元＝755元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500×4 000×755），与该货款原记账本位币之差100 000元人民币冲减当期损益。
『正确案』会计分录如下：
借：应付账款——乙公司（美元） 100 000
贷：财务费用——汇兑差额 l00 000
【例题6·多选题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算按月计算汇兑损益。20×9年5月3日，向乙公司出口销售商品1 000万美元，当日的即期汇率为1美元＝665元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝66元人民币。6月20日收到上述货款1 000万美元存入银行。6月20日汇率1美元＝63元人民币；6月30日汇率1美元＝65元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（ ）。
A5月31日应收账款汇兑损失为50万元
B6月20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为6 600万元
C6月20日结算日不会形成汇兑差额
D6月20日结算日应确认汇兑损失300万元
E6月30日应收账款不会形成汇兑差额
『正确案』ABDE
『案解析』5月3日
借：应收账款——美元 6 650（1 000×665）
贷：主营业务收入 6 650
5月31日
应收账款汇兑差额＝1000×（66－665）＝－50（万元人民币）
借：财务费用——汇兑差额 50
贷：应收账款——美元 50
6月20日
借：银行存款——美元 6 300（1 000×63）
财务费用——汇兑差额 300
贷：应收账款——美元 6 600（1 000×66；账户余额）
6月30日
汇兑差额＝0×65－（1 000×66－1 000×66）＝0
注意：6月末的汇兑差额为0，因为在结算日已经反映了汇兑损益。
2非货币性项目
非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【例题7】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑＝15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑＝155元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
『正确案』分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：
11月2日，购入A商品：
借：库存商品—A （10 000×1 000×15）150 000 000
贷：银行存款――欧元 150 000 000
12月31日，计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 1 050 000
贷：存货跌价准备 1 050 000
1 000×1 000×15－1 000×900×155＝1 050 000（元人民币）
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
【例题8】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股l5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝76元人民币，款项已付。20×7年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元＝765元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
『正确案』120×7年l2月10日，该公司应对上述交易作以下处理：
借：交易性金融资产 （15×10 000×76）114 000
贷：银行存款——美元 ll4 000
2由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×765）元入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益 37 500
贷：交易性金融资产 37 500
37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
说明：如果本题划分为可供出售金融资产核算，则将上述分录中的“公允价值变动损益”科目换为“资本公积”科目。
320×8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元＝77元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款——美元 92 400（12×10 000×77）
贷：交易性金融资产 76 500（114 000－37 500）
投资收益 15 900
另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：
借：投资收益 37 500
贷：公允价值变动损益 37 500
【例题9·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×10年5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝1030元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元＝1028元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元＝1032元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元＝1035元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝1034元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元。
A10 B15
C25 D35
『正确案』D
『案解析』500×（1035－1028）＝35（万元）
【例题10·单选题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入的会计科目是（ ）。
A公允价值变动损益
B财务费用
C营业外支出
D营业外收入
『正确案』A
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