(二)消费税
1.企业对外销售产品应交的消费税
对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面
其应交的消费税计入相关资产成本。
3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时
(1)委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款等
(2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣
借：应交税费——应交消费税等
贷：应付账款、银行存款等
【例题20·计算分析题】(教材例题9-7)某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
『正确答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费―应交消费税 5 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000 [其中加工费50000元、消费税5000元]
贷：应付账款 55 000
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
4.进出口产品
(1)进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。
(2)免征消费税的出口消费品
◆属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的——可以不计算应交消费税。
◆属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先税后退
借：应收账款
贷：应交税费—应交消费税
借：银行存款
贷：应收账款
(三)营业税
1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目
2.销售不动产(销售已用房屋等)，通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支
3.出售或出租无形资产
◆转让无形资产所有权(即出售无形资产)，记入“营业外收入”或“营业外支出”科目;
◆转让无形资产使用权(即出租无形资产)，取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。
【例题21·单项选择题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%;同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是( )。
A.增加营业税金及附加2.5万元
B.增加营业外支出2.5万元
C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元
D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元
『正确答案』D
『答案解析』对外提供劳务部分交纳的营业税计入到“营业税金及附加”中，金额是1.5万元(50万*3%);出售无形资产交纳的营业税倒挤计入营业外收支中，在本题中，出售无形资产形成的是营业外收入，所以营业税使营业外收入减少1万元(20*5%)。所以选项D正确。
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