股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。
(一)授予日
除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不作会计处理。
(二)等待期内每个资产负债表日
以权益结算的股份支付 | 以现金结算的股份支付 |
按授予日权益工具的公允价值: 借:管理费用等 贷:资本公积——其他资本公积 |
按资产负债表日权益工具的公允价值: 借:管理费用等 贷:应付职工薪酬 |
以权益结算的股份支付 | 以现金结算的股份支付 |
可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额。 行权日: 借:银行存款 资本公积——其他资本公积 贷:股本 资本公积——股本溢价 |
可行权日之后负债公允价值的变动: 借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬(或相反) 行权日: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款 |
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付。
企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记,分录为:
借:库存股
贷:银行存款
行权时的分录为:
借:资本公积——其他资本公积
贷:库存股
资本公积——股本溢价(或借方)