2014年注册会计师考试会计预习第十八章知识点

　　知识点：股份支付的应用举例
　　一、权益结算的股份支付的会计处理
　　1.不是授予后可立即行权的：
　　企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
　　①授予日不需要作处理。
　　②在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：
　　借：管理费用或生产成本等
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　③可行权日：
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：股本
　　资本公积——股本溢价
　　若职工需要支付行权价，则：
　　借：银行存款（收到的款项）
　　资本公积——其他资本公积
　　贷：股本
　　资本公积——股本溢价
　　④可行权日之后：
　　对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
　　2.授予后立即可行权的：换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
　　授予日会计处理：
　　借：管理费用或生产成本等（授予日期权的公允价值）
　　贷：资本公积——股本溢价
　　二、现金结算的股份支付的核算
　　1.不是授予后可立即行权的
　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
　　（1）授予日不作账务处理。
　　（2）在等待期的每个资产负债表日：
　　借：管理费用或生产成本等
　　贷：应付职工薪酬
　　（3）可行权日后
　　在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：
　　借：公允价值变动损益
　　贷：应付职工薪酬
　　或相反。
　　（4）行权日（结算日）时：
　　借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款
　　2.对于授予后立即可行权的
　　对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付
　　（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
　　（1）授予日会计处理：
　　借：管理费用或生产成本等
　　贷：应付职工薪酬
　　（2）在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量：
　　借：公允价值变动损益
　　贷：应付职工薪酬
　　或相反。
　　（3）行权日（结算日）时：
　　借：应付职工薪酬
　　贷：银行存款

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