2014年注册会计师考试会计预习第二十五章知识点

　　知识点：内部商品交易的合并处理
　　一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
　　（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理
　　抵消分录：
　　借：营业收入
　　贷：营业成本
　　（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理
　　抵消分录：
　　借：营业收入3000
　　贷：营业成本2100
　　存货900
　　（三）当年内部购入的存货作为固定资产时的抵消处理
　　在集团内部，一方将自产的产品出售给另一方，另一方作为固定资产使用（假定该购销活动是在期末进行的），则抵消分录如下：
　　借：营业收入
　　贷：营业成本
　　固定资产
　　二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理
　　在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具体抵消处理程序和方法如下：
　　（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。
　　抵消分录为：
　　借：年初未分配利润
　　贷：存货
　　（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。
　　抵消分录为：
　　借：年初未分配利润
　　贷：营业成本
　　总结：内部存货购销的抵消需掌握以下四种情况：
　　（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵消？
　　（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵消？
　　（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵消？
　　（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵消？
　　三、存货跌价准备的合并处理
　　（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
　　要点：站在集团的角度看应抵消的金额
　　抵消分录：
　　借：存货
　　贷：资产减值损失
　　（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理
　　要点：站在集团的角度看应抵消的金额；注意年度之间的衔接。

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