2014年注册会计师考试会计预习第二十五章知识点

　　知识点：内部固定资产交易的合并处理
　　一、内部固定资产交易概述
　　三种类型：
　　（1）库存商品—＞固定资产
　　（2）固定资产—＞固定资产
　　（3）固定资产—＞库存商品
　　二、内部固定资产交易当期的合并处理
　　（一）内部固定资产交易的抵消处理
　　1.集团内部固定资产变卖交易的处理
　　抵消分录：
　　借：营业外收入
　　贷：固定资产
　　（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理
　　由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部销售损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于，下同）不包含未实现内部销售损益时计提的折旧费，因此还必须将当期多计提（或少计提，下同）的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中予以抵消。
　　对内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费抵消时，应按当期多计提的折旧额：
　　借：固定资产——累计折旧
　　贷：管理费用
　　注意：2013年教材借方直接用“累计折旧”（工作底稿中项目）；另外，为便于理解，本节有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵消，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵消。
　　三、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的合并处理
　　首先，对于以前期间抵消的原价中包含的未实现内部销售损益，应作抵消处理。
　　抵消分录：
　　借：年初未分配利润
　　贷：固定资产原价
　　其次，对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧及其对未分配利润的影响应予抵消。
　　抵消分录：
　　借：累计折旧
　　贷：年初未分配利润
　　最后，该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧应予抵消。
　　抵消分录：
　　借：累计折旧
　　贷：管理费用
　　四、内部交易形成的固定资产在清理期间的合并处理
　　1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理
　　一方面，对于固定资产原价及以前期间累计折旧对年初未分配利润的影响需要调整；另一方面，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。
　　合并抵消分录：
　　借：年初未分配利润
　　贷：管理费用
　　2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理
　　在这种情况下，在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示；销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。
　　因此，需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消，并调整期初未分配利润。
　　其次，要将以前会计期间因内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧予以抵消。
　　最后，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消。
　　3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理
　　在这种情况下，因固定资产已经报废清理，所以抵消不涉及固定资产、累计折旧项目。但前期对固定资产原价及累计折旧抵消对年初未分配利润的影响必须调整。另外，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要予以抵消。
　　注意：用“营业外收入”项目替代固定资产、累计折旧。

指南:2014注会计报名时间/条件 考试科目 科目搭配 考试教材 薪资待遇 通过率 过关秘籍

热点:2014年注册会计师考试章节练习题下载 选择题强化练习下载 2014注册会计师考试大纲