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分录总结!合并财务报表中内部交易抵销分录的处理

来源:233网校 2020年5月19日

内部交易抵销分录是合并报表相关账务处理的重难点。值得注意的是非同控从购买日——后续期间的账务处理依旧是2020年应重点关注的部分,考生要加强综合题的练习,在考场上考虑问题才会全面。

内部交易为什么需要抵销?母公司和子公司从集团的角度来看就是一家人,钱从左口袋倒腾到右口袋,实质上没有发生增值,因此要把个报上的收益、资产进行抵销。

一、内部债权债务的合并处理

抵销分录为:

借:债务类项目

贷:债权类项目

【注意】

1、若债券投资与应付债券进行抵销,可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里,借方差额挤到“投资收益”里。即,

(1)当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时

借:应付债券(个报的摊余成本)

贷:债权投资(个报的摊余成本)

财务费用(倒挤的)

(2)当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时

借:应付债券

投资收益

贷:债权投资

2、涉及坏账准备的,同样也要抵销(先抵期初数,再抵当年)

①首先抵销坏账准备的期初数:

借:应收账款——坏账准备

贷:未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】

②然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

借:应收账款—坏账准备【或相反】

贷:信用减值损失(原来计提)【因为是本期,所以不需要用未分配利润来代替损益科目】

3、涉及所得税的(有一定的难度,但非常重要,一定要掌握)

①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响:

借:未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】

贷:递延所得税资产

②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额,

a.若坏账准备期末余额大于期初余额(原来补提坏账)

借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

贷:递延所得税资产

b.若坏账准备期末余额小于期初余额(原来冲减坏账)

借:递延所得税资产

贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

图示解读.png

二、内部商品交易的合并处理

(一)内部销售收入和销售成本的抵销处理

1、将本期内部商品销售收入抵销

借:营业收入(本期内部商品销售产生的收入)

贷:营业成本

2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借:营业成本

贷:存货(期末存货中未实现内部销售利润)

3、次年,将上年初存货中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润—年初(年初存货中未实现内部销售利润)

贷:营业成本

(二)存货跌价准备的合并处理

1、抵销存货跌价准备期初数,抵销分录为:

借:存货—存货跌价准备

贷:未分配利润——年初【代替资产减值损失】

2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备,抵销分录为:(因为个报上是借:存货跌价准备,贷:主营业务成本/其他业务成本)    

借:营业成本【合报上要写报表项目,不能写会计科目】

贷:存货—存货跌价准备【同理】

3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额,但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借:存货——存货跌价准备

贷:资产减值损失(或相反)

三、内部固定资产交易的合并处理

(一)未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

1、购入固定资产当年

(1)销售商品——购入作为固定资产

固定资产解读.png

借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)

贷:营业成本(本期内部固定资交易产生销售成本)

固定资产——原价(本期购入固定资产未实现内部利润)

(2)销售的固定资产——购入作为固定资产

借:资产处置损益

贷:固定资产——原价

(3)将本期多提折旧抵销

借:固定资产——累计折旧(本期多提折旧,和个报相比是反向冲回)

贷:管理费用

2、购入固定资产以后年度【第(1)、(2)处理的是上年的事】

(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初

贷:固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提折旧抵销

借:固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)

贷:未分配利润——年初

(3)将本期多提折旧抵销

借:固定资产——累计折旧

贷:管理费用

(二)发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销(此时当然不涉及业务发生之初)

【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替(取决于是出售还是报废)。

(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借:未分配利润——年初 (原固定资产—原价)

贷:资产处置损益(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)

(2)将期初累计多提折旧抵销

借:资产处置损益(原固定资产——累计折旧)

贷:未分配利润——年初

(3)将本期多提折旧抵销

借:资产处置损益(原固定资产——累计折旧)

贷:管理费用

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