2023年注册会计师《会计》历年主观题集训：计算分析题（二）

甲公司2022年实现利润总额16 400万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

资料（一）：3月1日，甲公司自公开市场以每股8元购入40万股乙公司股票，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

资料（二）：7月1日，甲公司取得A公司20%股权，取得成本为3 200万元（大于享有A公司可辨认净资产公允价值的份额），能够对A公司施加重大影响，并准备长期持有。当日，A公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2022年度，A公司实现净利润4 000万元（在年度中均衡实现），无其他所有者权益变动。

资料（三）：自8月1日起自行研发一项新技术，2022年发生研发支出共计2 000万元（用银行存款支付50%，50%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前支出400万元，符合资本化条件后支出1200万元，研发活动至2022年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。

资料（四）：2022年12月收到与资产相关的政府补助4 000万元，相关资产尚未达到预定可使用状态。税法规定，企业取得的与资产相关的政府补助应计入取得当期应纳税所得额。

资料（五）2022年发生广告费8 000万元。甲公司当年度销售收入40 000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料：

甲公司2022年适用的所得税税率为15%，从2023年起适用的所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司2022年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

（1）根据资料（一），做出甲公司购入及持有乙公司股票的会计处理，计算该金融资产在2022年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

（2）根据资料（二），确定2022年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

（3）根据资（三），做出甲公司2022年自行研发新技术发生支出的会计处理，确定2022年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

（4）根据资料（四），判断与政府补助相关的业务是否确认递延所得税并说明理由，并编制2022年与政府补助业务相关的会计分录。

（5）根据资料（一）至（五），计算甲公司2022年应交所得税。