2023年注册会计师考试已经进入了最后的备考冲刺阶段，而主观题作为大家的薄弱项目，但在考试中的分值占比又高达50%！因此，为帮助考生在冲刺阶段短时冲关，小编节选了历年主观题供大家刷题集训，一起来学习吧！
中注协机考模拟练习系统：https://link.233.com/17101(现已开放)
233网校全真模拟练习系统：https://wx.233.com/center/study/tiku/paper-mock?subjectId=81&domain=cpa
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
资料（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
资料（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
资料（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。
有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
资料（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
资料（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%，3）=2.7232,（P/A，6%，3）=2.6730, （P/A，7%，3）=2.6243
（P/F，5%，3）=0.8638,（P/F，6%，3）=0.8396, （P/F，7%，3）=0.8163
要求：
（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
参考解析：
（1）资本化期间： 20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）；20×3年1月1日至20×3年3月31日
理由：
①20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；
②20×2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
③20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值 =3000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3） =150×2.6730+ 3 000×0.8396= 2 919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的会计分录：
借：银行存款 2 919.75（3 069.75-150）
应付债券—利息调整 80.25
贷：应付债券—面值 3 000
应付债券期初摊余成本=3000-80.25=2919.75万元
（3）
①应付债券20×2年利息费用 =2 919.75×6%= 175.19（万元）
②20×2年用于短期投资取得的收益 =（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（万元）
③专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）
④一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/ （2000×12/12+3000×12/12）×100%=6.6%；
⑤至20×2年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款；
8月1日支出占用一般借款=4 000- 2919.75=1 080.25（万元）。
⑥一般借款利息资本化金额 =1 080.25×1/12×6.6% =5.94（万元）。
会计分录：
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
借：在建工程 73.60（专门借款利息资本化）
应收利息（或银行存款) 43.19
财务费用 58.40
贷：应付利息 150（3 000×5%）
应付债券—利息调整 25.19（175.19-150）
借：在建工程 5.94（一般借款利息资本化的部分）
财务费用 324.06
贷：应付利息 330
（应付债券20x2年末摊余成本=2919.75+25.19=2944.94万元）
（4）
①20×3年专门借款利息资本化金额 =（2 919.75 +25.19）×6%×3/12=44.17（万元）；
②20×3年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款 平均资本化率与20×2年相同，为6.6%；
③20×3年所占用一般借款本金加权平均数 =（1000+ 1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（万元）；
④20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。
借：在建工程 1 200（在建工程投资入）
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17（专门借款利息资本化）
贷：应付利息 37.50（3 000×5%×3/12）
应付债券—利息调整 6.67
借：在建工程 37.62（一般借款利息资本化的部分）
财务费用 44.88
贷：应付利息 82.5（330×3/12）
借：固定资产 5 361.33
贷：在建工程 5 361.33
固定资产=4 000+73.6+5.94+ 1 200+44.17+37.62 =5 361.33（万元）
考前抢分资料合集：https://wx.233.com/course/Datum/Index?classid=48
注册会计考点速记工具推荐：
注册会计师60s考点速记神器，提炼核心知识点，图表结合，利用时间的紧迫和记忆特点让考生短时间内快速记忆!再也不怕在“茫茫书海“找不到重要考点了!如果觉得对考点掌握不充分，还可以领取PDF下载版！
