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甲公司为上市公司(增值税一般纳税人),该公司2022年度发生下列交易和事项:
资料(1)甲公司于2022年7月20日以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)与乙公司一项管理用专利权进行交换。资产置换日: 甲公司换出金融资产的账面价值为1 920万元(成本1800 万元,公允价值变动120万元),公允价值为2 120万元; 乙公司换出专利权的账面余额为2 800万元,累计摊销320万元,未计提减值准备,公允价值为2 000万元,增值税为120万元;甲公司为换入无形资产另支付直接相关费用4万元。
资料(2)甲公司为P公司的子公司。2021年1月1日,P公司用银行存款10 000万元从集团外部购入乙公司80%的股权并能够对乙公司实施控制。购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元,账面价值为10 000万元。2022年4月1日,甲公司以账面价值为7 500万元(原价10 000万元,累计摊销2500万元)、公允价值为16 000万元的一项无形资产(免增值税)作为对价,取得P公司持有的乙公司60%的股权。2021年1月1日至2022年4月1日,乙公司按照购买日可辨 认净资产公允价值持续计算实现的净利润为2 500万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为3 000万元。 无其他所有者权益变动。
资料(3)甲公司于2022年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换,资产置换日:
甲公司换出办公楼的原价为5 000万元,已提折旧1 000万元,未计提减值准备,公允价值为6 000 万元,增值税销项税额为540万元;丙公司换出土地使用权的账面价值为3 000万元,公允价值为6 000万元,增值税销项税额为540万元。
甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让,采用成本模式进行后续计量。
其他资料:
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑其他因素。
要求:
说明甲公司2022年上述业务会计处理适用的企业会计准则,并编制相关会计分录。
参考解析:
(1)其他权益工具投资终止确认适用《金融工具确认和计量》和《金融资产转移》准则,取得无形资产适用《非货币性资产交换》准则,会计分录为:
借:无形资产 2 004(2120+4-120)
应交税费—应交增值税(进项税额) 120
贷:其他权益工具投资—成本 1 800
—公允价值变动 120
盈余公积 20
利润分配—未分配利润 180
银行存款 4
其他权益工具
同时:
借:其他综合收益 120
贷:盈余公积 12
利润分配—未分配利润 108
(2)适用《长期股权投资》、《企业合并》及《合并财务报表》准则。
甲公司取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并,合并日:
①乙公司相对于P公司而言的所有者权益账面价值 =12 000+2500 =14 500(万元); (购买日公允+持续计算利润)
②原购买日合并商誉=10 000-12 000×80% =400(万元),
③故长期股权投资的初始投资成本 =14 500×60% +400=9 100(万元), (份额+商誉)
④同一控制下的控股合并,不确认无形资产的处置损益,无形资产按照账面价值结转,其账面价值与长期股权投资初始成本的差额调整资本公积。会计分录为:
借:长期股权投资 9 100 [(12 000+2500 ) ×60% +400]
累计摊销 2 500
贷:无形资产 10 000
资本公积 1 600(倒挤差额)
(3)适用《非货币性资产交换》准则。会计分录为:
借:固定资产清理 4 000
累计折旧 1 000
贷:固定资产 5 000
借:投资性房地产 6 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 540
贷:固定资产清理 4 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 540
资产处置损益 2 000
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