注册会计师考试税法难点盲点全套总结六

11）境外投资问题。对于外商投资企业来说，境外投资所得要交纳所得税，因此存在一个境外已纳税款扣除的问题，这里和企业所得税是一样的。但外国企业境内无机构场所的，境外投资分回利润不属于外资和外企所得税征收范围。而外国企业在境内有机构和场所在境外有实际联系的投资收益是要交纳企业所得税的，但这里不存在境外已纳税款扣除限额问题，因为此规定仅适用于外商投资企业，而是把境外所得税作为费用扣除，重新拿出来大家注意一下。还要注意的是要有实际联系，不然就不纳税了。

12）境外已纳税款的扣除问题。和企业所得税是一样的处理。企业所得税会处理了，这里就会处理了。仅适用于外商投资企业。

13）再投资退税问题，这里也是和企业所得税的重要区别之一。企业所得税不存在这个问题。再投资退税可以分为自己的税后利润和分回的税后利润再投资。其中自己的税后利润包括按照董事会规定以税后利润提取的公积金。这里重点理解注意以下情况

（1）其中用于本企业增资的，不管本企业是否是先进生产企业还是出口产品企业，均只退40%，5年内撤回增资的，缴回全部退税。

（2）用于扩建本企业，本企业为先进生产企业或者产品出口企业的，退回100%，除此外退回40%，但这里要注意如果是扩建先进生产企业或者产品出口企业的，再投资之日起三年内均未达到产品出口企业，即有一年未达到的，或者三年内撤消先进生产企业称号的，缴回退税的60%。其他情况只看是否在5年内撤资，如果是的话就缴回全额退税款。

（3）用于举办即兴建其他企业的再投资，如果兴办的企业为先进生产企业或者产品出口企业，即可退回100%，如果不是，可退回40%。兴办的先进生产企业三年内撤消的，缴回60%退税，兴办的产品出口企业三年内有一年没有达到标准的，缴回60%，其他情况只看是否在5年内撤资，如果是的话就缴回退税。

（4）以上只是分开总结了书中所说的生产经营之日起三年内，指的是兴办的情况，而再投资之日起三年内，指的是扩建情况，注意理解。

（5）再投资于购买股票的，不适用。

（6）再投资限额问题。累计再投资的限额实际上是限定了只能以税后利润来再投资。如果是再投资于外商投资企业，其限额计算公式计算出来的正是从外商投资企业分回的利润。