第十六章 个人所得税法
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一、 纳税义务人及判定标准
二、 所得来源地
三、 应税所得项目
四、 税率
五、 应纳税所得额的计算
六、 应纳税额计算
七、 税收优惠
八、 境外所得已纳税额扣除
九、 纳税申报及缴纳
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一、 纳税义务人及判定标准
二、 所得来源地
三、 应税所得项目
四、 税率
五、 应纳税所得额的计算
六、 应纳税额计算
七、 税收优惠
八、 境外所得已纳税额扣除
九、 纳税申报及缴纳
纳税义务人判定
两个判定标准：住所和居住时间
税率
费用扣除标准
计税方法
每次收入确定
个人独资企业综合题
韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2003年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：
（1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；
（2）发生营业成本140万元；
（3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元；
（4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；
（5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；
（6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）；计提的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。
（7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元；
（8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元；
（9）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。
韩某自行计算2003年乙企业应缴纳个人所得税如下：
应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（万元）
合并甲企业当年应纳税所得为2万元，仍亏损5.6万元，不用缴纳个人所得税。
要求：
（1）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
（2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。
两个判定标准：住所和居住时间
税率
费用扣除标准
计税方法
每次收入确定
个人独资企业综合题
韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2003年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：
（1）取得货物销售收入180万元，其他营业收入20万元；
（2）发生营业成本140万元；
（3）缴纳增值税42万元，营业税费4.1万元；
（4）发生管理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；
（5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；
（6）全年已计入成本费用的雇员工资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）；计提的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入管理费用。
（7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万元；
（8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元；
（9）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。
韩某自行计算2003年乙企业应缴纳个人所得税如下：
应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（万元）
合并甲企业当年应纳税所得为2万元，仍亏损5.6万元，不用缴纳个人所得税。
要求：
（1）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
（2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。
【答案】
（1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
①计税收入=180+20=200（万元）
②税前扣除的营业成本140万元；营业税费4.1万元；
③税前扣除的管理费用：
业务招待费用扣除限额=200×5‰=1（万元）
税前扣除管理费用=56-（10-1）=47（万元）
④向非金融机构的借款利息费用按同期银行贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。
利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元）
⑤雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。
雇员工资费用扣除额=0.08×20×12=19.2（万元）
雇员三项费用扣除额 =19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（万元）
工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）
⑥投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月800元，全年0.08×12=0.96（万元）
投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.04（万元）
⑦小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2（万元）
⑧对外投资分回的股息，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。
⑨乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：
应纳税所得额=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04–2 = 17.1（万元）
公益捐赠扣除限额=17.1×30%=5.13（万元），实际捐赠额5万元，可据实扣除；
应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）
2003年经营所得应缴纳个人所得税=12.1×35%-0.675=3.56（万元）
（2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。
①全年经营所得应纳税额=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（万元）
②分回投资收益应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元）
③2003年应缴纳个人所得税 = 4.26 + 0.6 = 4.86（万元）
（1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。
①计税收入=180+20=200（万元）
②税前扣除的营业成本140万元；营业税费4.1万元；
③税前扣除的管理费用：
业务招待费用扣除限额=200×5‰=1（万元）
税前扣除管理费用=56-（10-1）=47（万元）
④向非金融机构的借款利息费用按同期银行贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。
利息费用扣除限额=10×4.8%=0.48（万元）
⑤雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。
雇员工资费用扣除额=0.08×20×12=19.2（万元）
雇员三项费用扣除额 =19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（万元）
工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）
⑥投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月800元，全年0.08×12=0.96（万元）
投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.04（万元）
⑦小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2（万元）
⑧对外投资分回的股息，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。
⑨乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：
应纳税所得额=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04–2 = 17.1（万元）
公益捐赠扣除限额=17.1×30%=5.13（万元），实际捐赠额5万元，可据实扣除；
应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）
2003年经营所得应缴纳个人所得税=12.1×35%-0.675=3.56（万元）
（2）计算韩某2003年应缴纳的个人所得税。
①全年经营所得应纳税额=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（万元）
②分回投资收益应纳个人所得税=3×20%=0.6（万元）
③2003年应缴纳个人所得税 = 4.26 + 0.6 = 4.86（万元）
劳务报酬——代付税款
刘工程师业余时间为某企业进行一项技术鉴定，取得鉴定费3000元，已由支付单位代付了个人所得税，支付单位代付的个人所得税为550元。（）
【答案】√
刘工程师业余时间为某企业进行一项技术鉴定，取得鉴定费3000元，已由支付单位代付了个人所得税，支付单位代付的个人所得税为550元。（）
【答案】√
财产租赁所得税额计算
李先生2003年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税（假设当地仍执行5%税率）、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。
【答案：】
03年李某租金收入应缴纳的个人所得税=｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800］×10%×9｝+｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800-800］×10%×2｝+｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-400-800］×10%×1｝=2242（元）
李先生2003年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税（假设当地仍执行5%税率）、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。
【答案：】
03年李某租金收入应缴纳的个人所得税=｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800］×10%×9｝+｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800-800］×10%×2｝+｛［3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-400-800］×10%×1｝=2242（元）
出售房产应纳税额
张先生将两年前购买的一处未居住房产出售，购入价格230000元，出售价格300000元。已缴纳了营业税、城建税和教育费附加，另支付出售时的中介费用2000元。则：
①缴纳的 营业税、城建税和教育费附加=（300000-230000）×5%×（1+7%+3%）=3850（元）
②应纳税所得额=300000-230000-3850-2000=64150（元）
③ 应纳个人所得税税额 = 64150×20%= 12830（元）
张先生将两年前购买的一处未居住房产出售，购入价格230000元，出售价格300000元。已缴纳了营业税、城建税和教育费附加，另支付出售时的中介费用2000元。则：
①缴纳的 营业税、城建税和教育费附加=（300000-230000）×5%×（1+7%+3%）=3850（元）
②应纳税所得额=300000-230000-3850-2000=64150（元）
③ 应纳个人所得税税额 = 64150×20%= 12830（元）
无住所个人工薪所得征税规定
（注：√代表征税，×代表不征税）
（注：√代表征税，×代表不征税）
计算中的特殊问题——无住所人员
罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪(30万元人民币)在中国缴纳个人所得税。（ ） （2001年）
罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪(30万元人民币)在中国缴纳个人所得税。（ ） （2001年）
×【解析】在中国境内无住所的纳税人，且居住时间不满纳税年度，境内所得应向我国缴纳个人所得税，境外所得不在中国缴纳个人所得税。题目中的罗伯特先生回美国工作20天取得的美国公司支付的10万元，为境外所得境外支付部分，不在中国纳税。
年薪制纳税问题
某集团公司对管理层实行年薪制，集团一副总经理2003年每月工资3500元，已由单位代扣代缴个人所得税。12月分得全年效益工资50000元,则12月应缴个人所得税：
【答案】
(1) 12月份工资应纳个人所得税(3500-800)×15%-125 = 280(元)
(2) 全年年薪应纳个人所得税：｛［(3500×12+50000)÷12-800］×20%-375｝×12 = 11980(元)
（3）12月份效益工资应补交个人所得税：11980- 280×12 = 8620(元)
某集团公司对管理层实行年薪制，集团一副总经理2003年每月工资3500元，已由单位代扣代缴个人所得税。12月分得全年效益工资50000元,则12月应缴个人所得税：
【答案】
(1) 12月份工资应纳个人所得税(3500-800)×15%-125 = 280(元)
(2) 全年年薪应纳个人所得税：｛［(3500×12+50000)÷12-800］×20%-375｝×12 = 11980(元)
（3）12月份效益工资应补交个人所得税：11980- 280×12 = 8620(元)
2003考题——计算题
钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2002年1—12月收入情况如下：
(1)外商投资企业每月支付的工薪25000元；国内派遣单位每月支付的工资4000元。
【答案】
① 外商投资企业、国内派遣单位代扣代缴个人所得税=[（25000－800）×25%－1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800（元）
② 汇算清缴时，钱某应补缴个人所得税：
全年应纳的个人所得税=[（25000＋4000－800）25%－1375]×12=68100（元）
③ 全年应补缴个人所得税=68100－61800=6300元，
(2)利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入80000元，领取收入时得该单位遭受严重水灾，当即捐赠20000元。
【答案】
应纳个人所得税=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）
(3)为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入150000元。已按来源国税法在该国缴纳了个人所得税20000元。
【答案】
应纳的个人所得税=150000×（1－20%）×20%－20000=4000（元）
(4)个人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修费用500元，取得合法票据。
【答案】
个人所得税=（3000－500－800）×10%×12=170×12=2040（元）
（5）2002年在我国应纳的个人所得税=68100＋18600＋4000＋2040=92740（元
钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2002年1—12月收入情况如下：
(1)外商投资企业每月支付的工薪25000元；国内派遣单位每月支付的工资4000元。
【答案】
① 外商投资企业、国内派遣单位代扣代缴个人所得税=[（25000－800）×25%－1375]×12+[4000×15%-125]×12=61800（元）
② 汇算清缴时，钱某应补缴个人所得税：
全年应纳的个人所得税=[（25000＋4000－800）25%－1375]×12=68100（元）
③ 全年应补缴个人所得税=68100－61800=6300元，
(2)利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入80000元，领取收入时得该单位遭受严重水灾，当即捐赠20000元。
【答案】
应纳个人所得税=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）
(3)为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入150000元。已按来源国税法在该国缴纳了个人所得税20000元。
【答案】
应纳的个人所得税=150000×（1－20%）×20%－20000=4000（元）
(4)个人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修费用500元，取得合法票据。
【答案】
个人所得税=（3000－500－800）×10%×12=170×12=2040（元）
（5）2002年在我国应纳的个人所得税=68100＋18600＋4000＋2040=92740（元
第十七章 税收征收管理法
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一、 概述：立法目的、适用范围、主体
五、法律责任——行政法律责任
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一、 概述：立法目的、适用范围、主体
五、法律责任——行政法律责任
2003年综合题
东方娱乐城成立于2002年1月1日，是某市一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2003年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下：
(1)取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收人100万元。
(2)成本支出220万元。
(3)销售税金及附加71．5万元，其中营业税65万元[(150+50+100)×20％+(30+70) ×5％]，城市维护建设税4．55万元[65×7％]，教育费附加1．95万元[65×3％]。
(4)发生期间费用108．5万元，其中以经营租赁方式租人的固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元(未代扣代缴个人所得税)，支付利息40万元(金融机构同期、同类贷款利息为25万元)。
(5)应纳税额所得额为0。
[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5]
要求：
(1)逐一找出娱乐城税款计算存在的问题，并正确计算应纳各种税款及教育费附加。
(2)依据《税收征收管理法》及《刑法》有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。
【答案】
（1）存在问题及税费计算：
部分收入因适用税率不正确，致使营业税计算有误。
营业税=（150＋50＋100＋30＋70）×20%=400×20%=80（万元）
① 因营业税计算不正确，致使城建税计算有误。
城建税=80×7%=5.6（万元）
② 因营业税计算不正确，致使教育费附加计算有误。
教育费附加=80×3%=2.4（万元）
③ 以经营租赁方式租入固定资产，不得提取折旧，因而不能在税前扣除
④ 广告费支出超过税法规定的税前列支标准。
不能在税前列支的金额=30－400×2%=22（万元）
⑤ 支付给本企业雇员的佣金30万元在税前列支不正确。
⑥ 利息在税前全额扣除不正确，应按税法规定扣除。
不能在税前扣除的金额=40－25=15（万元）
⑦ 应纳税所得额计算不正确
应纳税所得额=150＋50＋30＋70＋100－220－（108.5－2）＋22＋30＋15－80－5.6－2.4=52.5（万元）
应纳企业所得税52.5×33%≈17.33（万元）
⑧ 支付佣金未代扣代缴个人所得税不正确。
（2）应承担的法律责任
① 偷税数额=80＋5.6－65－4.55＋17.33=33.38（万元）
② 应纳税额=80＋5.6＋17.33=102.93（万元）
③ 偷税数额÷应纳税额=33.38÷102.93≈32.43%
④ 因偷税数额占应纳税额的比例在30%以上且偷税数额超过10万元，构成了犯罪。
⑤ 首先由税务机关追缴娱乐城所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款50%以上5倍以下的罚款；然后移送司法机关对娱乐城有关直接责任人依法处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。
⑥对娱乐城支付给本企业雇员的佣金未代扣代缴个人所得税问题，应由税务机关向其雇员追缴税款，并对娱乐城处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款
东方娱乐城成立于2002年1月1日，是某市一家专门经营歌厅舞厅、游戏游艺、保龄球台球业务的娱乐企业。2003年2月，娱乐城向当地主管税务机关报送了《企业所得税年度纳税申报表》等纳税资料。资料显示的财务收支及纳税情况如下：
(1)取得门票收入150万元，点歌费收入50万元，提供小食品收入30万元，烟酒饮料收入70万元，会员卡费收人100万元。
(2)成本支出220万元。
(3)销售税金及附加71．5万元，其中营业税65万元[(150+50+100)×20％+(30+70) ×5％]，城市维护建设税4．55万元[65×7％]，教育费附加1．95万元[65×3％]。
(4)发生期间费用108．5万元，其中以经营租赁方式租人的固定资产折旧2万元，广告费用30万元，支付给本企业雇员业余时间联系客户的佣金30万元(未代扣代缴个人所得税)，支付利息40万元(金融机构同期、同类贷款利息为25万元)。
(5)应纳税额所得额为0。
[150+50+30+70+100-220-108.5-71.5]
要求：
(1)逐一找出娱乐城税款计算存在的问题，并正确计算应纳各种税款及教育费附加。
(2)依据《税收征收管理法》及《刑法》有关规定，指出娱乐城所应承担的法律责任。
【答案】
（1）存在问题及税费计算：
部分收入因适用税率不正确，致使营业税计算有误。
营业税=（150＋50＋100＋30＋70）×20%=400×20%=80（万元）
① 因营业税计算不正确，致使城建税计算有误。
城建税=80×7%=5.6（万元）
② 因营业税计算不正确，致使教育费附加计算有误。
教育费附加=80×3%=2.4（万元）
③ 以经营租赁方式租入固定资产，不得提取折旧，因而不能在税前扣除
④ 广告费支出超过税法规定的税前列支标准。
不能在税前列支的金额=30－400×2%=22（万元）
⑤ 支付给本企业雇员的佣金30万元在税前列支不正确。
⑥ 利息在税前全额扣除不正确，应按税法规定扣除。
不能在税前扣除的金额=40－25=15（万元）
⑦ 应纳税所得额计算不正确
应纳税所得额=150＋50＋30＋70＋100－220－（108.5－2）＋22＋30＋15－80－5.6－2.4=52.5（万元）
应纳企业所得税52.5×33%≈17.33（万元）
⑧ 支付佣金未代扣代缴个人所得税不正确。
（2）应承担的法律责任
① 偷税数额=80＋5.6－65－4.55＋17.33=33.38（万元）
② 应纳税额=80＋5.6＋17.33=102.93（万元）
③ 偷税数额÷应纳税额=33.38÷102.93≈32.43%
④ 因偷税数额占应纳税额的比例在30%以上且偷税数额超过10万元，构成了犯罪。
⑤ 首先由税务机关追缴娱乐城所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款50%以上5倍以下的罚款；然后移送司法机关对娱乐城有关直接责任人依法处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。
⑥对娱乐城支付给本企业雇员的佣金未代扣代缴个人所得税问题，应由税务机关向其雇员追缴税款，并对娱乐城处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款
