【表格2】被投资方增资扩股出现资本溢价时
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业务 |
被投资方 |
投资方 |
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被投资方增资扩股出现资本溢价当时 |
借：某资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备） 贷：资本公积——股权投资准备 |
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投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录： 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积 |
【例4－20】甲公司、乙公司于99年初投资设立丙公司，分别注资50万元，各占50%的持股比例，历经一年的经营于当年实现盈余100万元，此时有丁公司加入，欲注资160万元，占企业股份的1/3,问各方的会计处理如何？
解析如下：
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丁公司加入时 | |
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丙公司 |
①丁公司注资形成的实收资本额＝（50＋50）÷（1－1／3）×1／3＝50（万元）； ②丁公司注资形成的资本溢价＝160－50＝110（万元）。 ③会计分录如下： 借：银行存款160 贷：实收资本――丁公司50 资本公积――资本溢价110 |
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甲公司 |
①丁公司注资前甲公司所拥有的权益量＝50＋100×1／2＝100（万元）； ②丁公司注资后甲公司所拥有的权益量＝（50＋50＋100＋160）×1／3=120(万元)； ③丁公司注资造成甲公司在丙公司所拥有的权益量增值20万元。 ④会计分录如下： 借：长期股权投资――丙公司 （股权投资准备）20 贷：资本公积――股权投资准备20 |
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乙公司 |
解析过程及会计分录同上。 |
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丁公司 |
①借：长期股权投资――丙公司 （投资成本）160 贷：银行存款 160 ②丁公司在注资当时丙公司的所有者权益总量为360万元（＝50＋50＋100＋160），而丁公司所占的权益量为120万元（＝360×1/3）,所以，其投资形成的股权投资差额为40万元（＝160－120）。分录如下： 借：长期股权投资――丙公司 （股权投资差额）40 贷：长期股权投资――丙公司 （投资成本） 40 |
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业务 |
被投资方 |
投资方 |
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被投资方接受外币资本投入出现资本折算差额时 |
借：银行存款——某外币户（按投资当日的市场汇率来折算） 贷：实收资本——某外方（按资本折算汇率来折算，具体包括两种汇率：1。合同约定汇率 2。投资当日的市场汇率） 资本公积——外币资本折算差额 |
借：长期股权投资——某公司（股权投资准备） 贷：资本公积——股权投资准备 |
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投资方处置该投资时 |
无会计处理 |
除了作处置投资的分录外，还须作如下分录： 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积 |
