【解析】
(1)甲公司个别报表角度的会计处理
①2009年4月初处置股权投资时:
借:银行存款 6 600
贷:长期股权投资 4 200
投资收益 2 400
②2009年4月初对剩余股份进行追溯调整
追溯一:初始投资形成的是商誉,无需追溯;
追溯二:净利润的追溯
借:长期股权投资 216
贷:未分配利润 200
投资收益 16
追溯三:其他权益变动的追溯
借:长期股权投资 40
贷:资本公积 40
追溯后的长期股权投资账面余额=2 800+216+40=3 056(万元);
(2)合并报表角度的会计处理
合并报表角度认为,此业务的本质是先售出100%的股份,再购入40%的股份,具体处理如下:
①首先按合并角度股份被卖前一直是权益法算过来的,相比个别报表分录补如下分录:
借:长期股权投资640
贷:未分配利润 500
投资收益 40
资本公积100
②卖出100%股份时
借:银行存款 (6 600+6 600/60%×40%)11 000
贷:长期股权投资 7 640
投资收益 3 360
③将当初资本公积100万元转为投资收益
借:资本公积 100
贷:投资收益100
④再假定购入40%的股份
借:长期股权投资 4 400
贷:银行存款 4 400
(3)合并报表的准备工作
相比个别报表的会计处理,应做如下调整分录:
①先对当初60%股份应追溯的分录追调
借:长期股权投资(640×60%)384
贷:未分配利润 (500×60%)300
投资收益 (40×60%)24
资本公积(100×60%) 60
②对剩余40%股份的公允价值4 400 (6 600/60%×40%)万元与其账面余额3 056万元的差额1 344万元补做如下分录:
借:长期股权投资 1 344
贷:投资收益 1 344
③补做当初资本公积100万元转为投资收益
借:资本公积 100
贷:投资收益 100
④对卖掉的60%股份的分录做如下追溯:
借:投资收益 384
贷:长期股权投资 384
⑤上述分录中的①和④可以合并如下:
借:投资收益 384
贷:未分配利润 (500×60%)300
投资收益 (40×60%)24
资本公积(100×60%)60
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