2013年注会《会计》考点基础讲义：第二四章

　　24.3.3　企业通过多次交易分步实现企业合并的会计处理
　　经典例题－6【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，成本法核算，2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，则甲公司的会计处理如下：
　　[答疑编号5732240205]
　　【正确答案】
　　 1.个别报表角度
　　甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1 300＝1 500（万元）
　　 2.合并报表角度
　　（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（1 300万元/5）,相比其账面余额200万元高出60万元，做如下合并报表的准备分录：
　　借：长期股权投资　60
　　贷：投资收益　60
　　
　　（2）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560（万元）
　　（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（2 200×60%）＝240（万元）
　　（4）合并当日抵消分录
　　
　　经典例题－7【基础知识题】甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因公允价值增值而追加35万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，则甲公司的会计处理如下：
　　[答疑编号5732240206]
　　【正确答案】
　　1.个别报表角度
　　（1）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1 300＝1 535（万元）
　　（2）当初10%股权由可供出售金融资产转为长期股权投资，分录如下：
　　借：长期股权投资　235
　　贷：可供出售金融资产　235
　　2.合并报表角度
　　（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（1 300万元/5）,相比其账面余额235万元高出25万元，做如下合并报表的准备分录：
　　借：长期股权投资　25
　　贷：投资收益　25
　　
　　（2）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560（万元）
　　（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240（万元）
　　（4）对10%股权的35万元增值，应做如下合并报表前的准备分录：
　　借：资本公积35
　　贷：投资收益35
　　（5）合并当日抵消分录
　　

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