（一）非同一控制下的控股合并
1.购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定
关于非同一控制下长期股权投资初始投资成本的确定及其举例，参见“长期股权投资”。
2.购买日合并财务报表的编制
经典例题－5【教材案例24-3】沿用【教材案例24－2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。
[答疑编号5732240204]
【正确答案】
（1）确认长期股权投资：
借：长期股权投资8 750
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价7 750
（2）计算确定商誉：
假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝8 750－10 850×70%＝1 155（万元）
（3）编制抵消分录：
借：存货 195
长期股权投资1 650
固定资产2 500
无形资产1 000
贷：资本公积5 345
借：实收资本2 500
资本公积6 845
盈余公积 500
未分配利润 1 005
商誉1 155
贷：长期股权投资8 750
少数股东权益3 255
（4）编制合并资产负债表如表24－3所示：
表24－3 合并资产负债表（简表）
20×7年6月30日 单位：万元
| 项目 |
P公司 |
S公司 |
抵消分录 |
合并金额 | |
| 借方 | 贷方 | ||||
| 资产： | |||||
| 货币资金 | 4 312.50 | 450 | 4 762.50 | ||
| 存货 | 6 200 | 255 | 195 | 6 650 | |
| 应收账款 | 3 000 | 2 000 | 5 000 | ||
| 长期股权投资 | 13750 | 2 150 | 1 650 | 8750 | 8800 |
| 固定资产： | |||||
| 固定资产原价 | 10 000 | 4 000 | 2 500 | 16 500 | |
| 减：累计折旧 | 3 000 | 1 000 | 4 000 | ||
| 无形资产 | 4 500 | 500 | 1 000 | 6 000 | |
| 商誉 | 0 | 0 | 1 155 | 1 155 | |
| 资产总计 | 38 762.50 | 8355 | 44 867.50 | ||
| 负债和所有者权益： | |||||
| 短期借款 | 2 500 | 2 250 | 4750 | ||
| 应付账款 | 3750 | 300 | 4 050 | ||
| 负债合计 | 6 625 | 2 850 | 9 475 | ||
| 实收资本（股本） | 8500 | 2 500 | 2 500 | 8500 | |
| 资本公积 | 12750 | 1 500 | 6 845 | 12750 | |
| 盈余公积 | 5 000 | 500 | 500 | 5 000 | |
| 未分配利润 | 5 887.5 | 1 005 | 1 005 | 5 887.5 | |
| 少数股东权益 | 3 255 | 3 255 | |||
| 所有者权益合计 | 32 137.5 | 5 505 | 35 392.5 | ||
| 负债和所有者权益总计 | 38 762.5 | 8355 | 44 867.5 | ||
（二）非同一控制下的吸收合并
非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
其具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。
【要点提示】掌握非同一控制下企业合并的会计处理原则。
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