一、资产、负债的计税基础(★)
(一)资产计税基础的确定
资产的计税基础即某－项资产在未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额，各类资产计税基础的确定如下表所示。
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资产项目 |
计税基础 | ||
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固定资产 |
账面价值＝实际成本－累计折旧(会计)－减值准备 计税基础＝实际成本－累计折旧(税法) | ||
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产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异 | |||
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内部研究开发 形成的无形资 |
账面价值＝实际成本－累计摊销(会计)－减值准备 计税基础＝实际成本×150％－累计摊销(税法) | ||
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产(符合税法 “三新”标准) |
产生差异的原因：会计与税法摊销基数不同产生的差异，摊销方法、摊销年限不同产生的 差异，计提减值准备产生的差异 | ||
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无形资产 |
其他无形资产 |
账面价值＝实际成本－累计摊销(会计)－减值准备 (使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备) 计税基础＝实际成本－累计摊销(税法) | |
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产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异 | |||
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以公允价值计量的金融资产 |
账面价值＝公允价值 计税基础＝实际成本 | ||
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成本模式 |
与固定资产和无形资产的计算思路相同 | ||
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投资性房地产 |
公允价值模式 |
账面价值＝公允价值 计税基础＝取得时的历史成本－投资性房地产累计折旧(或摊销)(税法) | |
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存货 |
账面价值＝成本－存货跌价准备 | ||
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持有至到期投资 |
(1)如果持有期间期末计提了减值准备，会产生暂时性差异 (2)如果持有期间未计提减值准备： ①国债投资．国债利息收入免税，产生非暂时性差异； ②公司债券投资不产生暂时性差异 | ||
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长期股权投资 |
账面价值＝账面余额－长期股权投资减值准备(成本法、权益法) 计税基础＝初始投资成本 | ||
A．450万元
B．475万元
C．600万元
D．500万元
【答案】C
【解析】20×4年末该项专利权的计税基础＝1000—1000×2／5＝600(万元)
(二)负债计税基础的确定
负债的计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额，常见负债项目计税基础的确定如下表所示。
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负债项目 |
税法规定 |
计税基础 |
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预计负债 |
相关支出实际发生时允许税前扣除 |
计税基础＝0 举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等 |
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相关支出实际发生时不允许税前扣除 |
计税基础＝账面价值 举例：关联方债务担保等 | |
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预收账款 |
税法规定的收人确认时点与会计规定相同 |
计税基础＝账面价值 |
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税法规定的收入确认时点与会计规定不同 |
计税基础＝0 | |
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应付职工薪酬 |
－般情况下。计税基础＝账面价值 ◆职工教育经费不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税 年度扣除，计税基础≠账面价值 | |
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其他负债 |
－般情况下，计税基础－账面价值 举例：违法罚款、税收滞纳金等税法不允许税前扣除的费用 | |
例题：下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金
B、因购入存货形成的应付账款
C、因确认保修费用形成的预计负债
D、为职工计提的应付养老保险金
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：负债计税基础的确定。
负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。
