二、暂时性差异(★)
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项目 |
内容 | |
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应纳税暂时 性差异 |
概念 |
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税 |
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产生 原因 |
(1)资产账面价值大于其计税基础； (2)负债账面价值小于其计税基础 | |
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可抵扣暂 时性差异 |
概念 |
是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税 |
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产生原因 |
(1)资产账面价值小于其计税基础； (2)负债账面价值大于其计税基础 | |
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特殊项目 产生的暂 时性差异 |
不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异 (2)企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异 | |
(1)各项减值准备；(2)会计与税法折旧、摊销方法和年限不同产生的差异；(3)无形资产内部研发加计摊销(不确认递延所得税)；(4)以公允价值计量的金融资产公允价值变动；(5)税法上允许以后期间扣除的费用(职工教育经费、广告费和业务宣传费、未弥补亏损等)；(6)实际支付时可税前扣除的预计负债(产品质量保证、亏损合同和重组义务等，不包含关联方债务担保)；(7)长期股权投资权益法核算(如长期持有，不需确认递延所得税)等。
常见的非暂时性差异：
(1)国债利息收入；(2)超标的职工薪酬(不包括职工教育经费)和业务招待费；(3)罚没支出；(4)超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用；(5)超标的公益性捐赠支出；(6)非公益性捐赠支出；(7)无形资产内部研发费用化支出加计扣除；(8)关联方债务担保支出等。
【例题·单选题】A企业20×4年为开发新技术发生研发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，其余均符合资本化条件，当年年底该无形资产达到预定用途。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项无形资产在20×4年尚未摊销，则20×4年末该项无形资产产生的暂时性差异为()。
A．175万元
B．0
C．350万元
D．525万元
【答案】A
【解析】无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50％，所以产生的暂时性差异＝(500—100—50)×150％－(500—100－50)＝175(万元)。
下列事项产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A、计提坏账准备
B、当期购入的可供出售金融资产公允价值上升
C、当期购入的交易性金融负债公允价值下降
D、固定资产按照年限平均法计提折旧，税法按照年数总和法计提折旧
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：可抵扣暂时性差异理解。
选项B，可供出售金融资产的公允价值上升，则账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，交易性金融负债公允价值下降，账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，会计折旧比税法折旧小，则产生应纳税暂时性差异。
甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，则下列关于20×7年末此资产的说法正确的是（ ）
A、甲公司20×7年末应确认30万的应纳税暂时性差异
B、甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异
C、甲公司20×7年末应确认20万的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异
D、甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异
【正确答案】D
【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融资产的账面价值＝180万元，计税基础＝200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝200－180＝20万元；甲公司20×7年末可供出售金融资产的账面价值＝210万元，计税基础＝200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额＝210－200＝10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。
