在对A账户函证时,注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后,由注册会计师审核后交出纳送交A银行。具体函证内容如下:
银行询证函
A银行:
本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录,如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址:略)。
截至2012年12月31日止,甲公司与贵行银行存款信息列示如下:
账户名称 | 银行账号 | 币种 | 利率 | 余额 | 是否被质押、用于担保或存在其他使用限制 | 备注 |
甲公司 | 0728393113 | 人民币 | 5163716.13 | |||
除上述列示的银行存款外,甲公司并无在贵行的其他存款。
ABC会计师事务所(盖章)
2013年2月29日
结论:信息不符,请列明不符项目及具体内容。 (银行盖章) 年 月 日 经办人: |
2013年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师,银行确认的2012年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表,调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元,银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性,通过调节,银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的,调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元,注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。注册会计师审计确认,2012年12月31日库存现金的余额为150 000元。如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要,且B和C账户未发现重大错报,注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的余额为5 430 566.25元。
<1> 、请指出询证函的不当之处,请改正。
<2> 、请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。
7、ABC会计师事务所接受委托,负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿,并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧,经主任会计师批准,A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后,B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核,没有发现重大问题。
<1> 、针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况,并简要说明理由。
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