06注会教材《审计》课程讲义sj1401

　　第三节　现金审计

　　一、现金审计的目标

　　二、重要的实质性测试程序
　　1.盘点库存现金
　　盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序；
　　盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行监盘；
　　一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金；
　　盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；
　　对资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额；
　　盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
　　2.抽查大额现金收支
　　3.审查现金收支的正确截止
　　【例题1】
　　A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003年）
　　2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。
　　A.1300
　　B.2300
　　C.700
　　D.2700

　　答案：B
　　解析：2002年12月31日库存现金余额＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）
　　【例题2】
　　由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。（　）

　　答案：×
　　解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。

　　第四节　银行存款审计

　　一、审计目标

　　二、重要的实质性测试程序
　　1.分析性复核程序
　　2.取得并审查银行存款余额调节表
　　审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
　　3.函证银行存款余额
　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。
　　函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
　　4.抽查大额银行存款的收支。
　　5.审查银行存款收支的正确截止。
　　【例题1】在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（　）。
　　A.审查12月31日的银行存款余额调节表
　　B.函证12月31日的银行存款余额
　　C.审查12月31日的银行对账单
　　D.审查12月份的支票存根
　
　　答案：D
　　解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。
　　【例题2】在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
　　（1）N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。
　　A.625000元
　　B.635000元
　　C.575000元
　　D.595000元

　　答案：B
　　解析：确认的银行存款日记账余额＝585000＋100000－50000＝635000元。
　　（2）N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。
　　A.重新测试相关的内部控制
　　B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
　　C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
　　D.审查该账户的银行存款余额调节表
　　　答案：D
　　解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。