06注会教材《审计》课程讲义sj1401

　　（四）对审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项的处理
　　注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以完成审计工作日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。
　　注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定后期事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。
　　如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：或者签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；或者更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。
　　更改审计报告日期的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。
　　如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
　　如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。
　　【例题】
　　甲注册会计师审计A公司2004年度会计报表，完成审计工作日为2005年3月15日，会计报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项：
　　（1）A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2004年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2005年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还A公司的货款。
　　（2）A公司在2004年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2004年10月通过法律途径索赔。2005年3月16日，经法院一审判决，A公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，A公司决定不再上诉。
　　（3）A公司内部审计人员于3月21日发现2004年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。
　　要求：
　　（1）假定甲注册会计师在2005年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理?
　　（2）假定甲注册会计师在2005年3月17日获知A公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理，同日管理当局再次签署批准报出的会计报表。请指出在更改报告日方式下确定的新的审计报告日期。
　　（3）假定甲注册会计师在2005年3月22日获知A公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，甲注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?

　　[答案]
　　（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2004年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，甲注册会计师应当提请A公司在会计报表中予以适当披露。
　　（2）甲注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：
　　更改报告日期，即将原定审计报告日期2005年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2005年3月18日。
　　（3）甲注册会计师应当要求A公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。

　　十、持续经营假设的审计
　　1.审计目标
　　（1）确定被审计单位是否具备持续经营能力；
　　（2）根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需作调整。
　　2.编制审计计划时的考虑
　　注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面存在的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
　　3.实施审计程序时的考虑
　　（1）注册会计师应当充分关注管理当局作出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。
　　（2）注册会计师应当审阅管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。
　　（3）注册会计师应当实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断管理当局拟采取的改善措施是否可行。
　　（4）如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至十二个月。
　　（5）注册会计师应当向管理当局询问被审计单位是否存在超出评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价的影响。
　　4.出具审计报告时的考虑
　　注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。
　　
　　【例题】
　　A注册会计师在审计X公司（为上市公司）2003年度会计报表时，其会计报表的有关数据及其他资料中显示：第一，X公司2003年12月31日股东权益净额为300万元，如果扣除当年股东放弃债权形成的资本公积后为－1791万元；第二，期末营运资金为－11550万元；第三，X公司已连续两年亏损，当年亏损为1910万元；第四，X公司已将厂房和设备分批作为贷款的抵押物。
　　（1）根据上述情况，注册会计师的下列做法中，不恰当的是（　）。
　　A.查阅X公司股东大会等会议有关财务困境的记录
　　B.审阅借款合同及其债务条款的履行情况
　　C.审阅影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项
　　D.向X公司的律师询问其诉讼、索赔的情况

　　答案：D
　　解析：根据所给资料，影响X持续经营能力的事项不是诉讼和索赔，而是财务困境。
　　（2）如果注册会计师认为X公司按照持续经营假设编制会计报表已不合理，但X公司仍坚持采用持续经营假设的编制基础，则注册会计师应出具的审计报告类型为（　）。
　　A.带强调事项段的无保留意见
　　B.保留意见
　　C.否定意见
　　D.无法表示意见
　　答案：C