06注会教材《审计》课程讲义sj1401

　　第五节　其他货币资金审计

　　第六节　特殊项目审计

　　一、期初余额的审计
　　1.期初余额的涵义
　　（1）所审会计期间期初已存在的余额
　　（2）反映了前期交易、事项及会计处理的结果
　　（3）与注册会计师首次接受委托相联系
　　2.性质及一般原则。注册会计师主要应对被审计期间会计报表的期末数负责，但由于企业是持续经营的，期初余额往往会对本期会计报表产生重要的影响，因此，注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。
　　3.期初余额的审计程序
　　（1）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。
　　（2）关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。
　　（3）如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施的审计程序包括：询问被审计单位管理当局；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。
　　4.期初余额审计结果对审计意见的影响
　　（1）如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。
　　（2）如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
　　（3）如前任会计师出具了非标准的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
　　【例题1】
　　下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（　）。
　　A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响
　　B.期初余额就是指所审期间会计报表的期初数
　　C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
　　D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
　
　　答案：ACD
　　解析：期初余额审计的前提，是会计师事务所首次接受委托，并不仅指所审期间期初已存在的余额。
　　【例题2】
　　注册会计师如果认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期会计报表发表的审计意见为（）。
　　A.带强调事项段的无保留意见
　　B.保留意见或否定意见
　　C.保留或无法表示意见
　　D.否定意见

　　答案：C
　　解析：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

　　二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计
　　1.审计的目标：
　　（1）确定会计政策变更是否合法、合理；
　　（2）确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；
　　（3）确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确；
　　（4）确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。
　　会计政策变更考的比较少，但是估计变更考的比较多：
　　被审计单位的坏账除了他首次执行企业会计制度以外，其余的坏账方法的变更是作为会计估计变更处理的。
　　对于折旧方法的变更也是要作为会计估计变更处理的。
　　关注估计变更是否合法、合理。
　　上市公司的会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计政策目录，除应当按照信息披露的要求对外公布，还应当报公司上市地交易所备案。未报公司上市地交易所备案的，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行处理。
　　2.审计程序
　　【例题1】A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露内容反映的分类或会计处理等方面是否正确。
　　主要会计政策、会计估计的披露中：按《企业会计准则——固定资产》的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。（）（2003年）
　
　　答案：√
　　解析：根据会计准则的规定，如果累计影响数无法确定，可以采用未来适用法。
　　【例题2】
　　上市公司发生了会计政策变更，但未按财政部规定报上市地证券交易所备案，则上市公司应及时补报。（）

　　答案：×
　　解析：上市公司发生了会计政策变更，但未报上市地证券交易所备案，则视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行处理。