06注会教材《审计》课程讲义sj1401

　　三、债务重组审计
　　1.审计的目标
　　2.审计程序
　　为了达到审计目标，注册会计师对债务重组事项的审计程序通常包括：
　　（1）取得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。
　　（2）检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决等文件，了解债务重组的方式与具体内容。
　　（3）必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。
　　（4）检查与债务重组有关的会议记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。
　　（5）检查有关债务重组信息的披露是否恰当。

　　四、非货币性交易的审计
　　1.审计目标
　　2.审计程序
　　（1）获取并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。
　　（2）取得与非货币性交易相关的协议、合同、审核交易的合法性。
　　（3）通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性交易的种类，分析其具体内容。
　　（4）检查不同的非货币性交易类型下，换入资产的入账价值和有关的会计处理是否正确。
　　（5）审核非货币性交易中发生的相关税金及教育费附加、资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。
　　（6）必要时，对非货币性交易多涉及的重要资产应发函询证。
　　（7）检查非货币性交易的披露是否恰当。

　　五、关联方及其交易的审计
　　1.会计责任与审计责任
　　在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。《独立审计具体准则在第16号—关联方及其交易》指出：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。
　　2.审计程序
　　（1）获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质和关联方交易。
　　实施以下专门审计程序，以识别关联方交易。
　　①查阅股东大会、董事会会议及其重要会议记录；
　　②了解被审计单位与其主要顾客、供应商等。
　　（2）向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。
　　（3）实施程序确定关联方交易是否已作适当记录（对重大的关联方交易还应追加涉及程序）。
　　必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易。
　　该文件同时要求上市公司不得以下列方式将资金直接或间接提供给控股股东及其他关联方使用：①有偿或无偿的拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用。②通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款。③委托控股股东及其他关联方进行投资活动。④为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票。⑤代控股股东及其他关联方偿还债务。⑥中国证监会认定的其他方式。
　　注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，上市公司应当就专项说明作出公告。
　　（4）检查关联方交易价格的合理性（会计知识）。
　　（5）向被审计单位管理当局索取关联方及其交易的声明书。
　　（6）验明关联方及其交易的披露是否恰当（会计知识）。
　　3.关联方及其交易审计结果对审计意见的影响
　　就注册会计师而言，应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则的要求的基础上，确定对审计报告的影响：当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
　　【例题】
　　多选题：
　　A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003年度会计报表审计。根据审计计划确定Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。（2004年）
　　（1）为发现Q公司存在但尚未披露的关联方，M注册会计师可能实施的审计程序有（　）
　　A.查阅以前年度审计工作底稿
　　B.查阅股东大会和董事会会议记录
　　C.函证所有应收账款
　　D.审核代扣代交个人所得税的相关资料

　　答案：ABD
　　解析：对应收账款的函证难以证明债务人是被审计单位的关联方。
　　（2）2003年9月至12月，Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中，M注册会计师应当采取的有（　）
　　A.检查该笔交易的披露情况
　　B.重新评价交易授权等内部控制的有效性
　　C.出具无保留意见审计报告
　　D.出具保留意见或否定意见审计报告
　
　　答案：AB

　　六、合并会计报表的审计
　　注册会计师应重点审查合并范围，合并基础和合并工作底稿的勾稽关系。
　　【例题】
　　单项选择题：
　　A注册会计师作为M公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责长期股权投资及合并会计报表审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（2003年）
　　在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是（　）。
　　A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围
　　B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围
　　C.报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数
　　D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数
　　
　　答案：D
　　解析：报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，无须调整合并资产负债表的期初数