06注会教材《审计》课程讲义sj1401

　　七、现金流量表的审计
　　现金流量表与资产负债表之间的勾稽关系。
　　1.主表与补充资料之"现金及现金等价物净增加额"是否一致。
　　2.主表与补充资料之"经营活动产生的现金流量净额"的勾稽关系是否合理。
　　3.补充资料之货币资金期末、期初余额与资产负债表的勾稽关系是否合理。
　　4.现金流量表有关数据与审计后会计报表及附注的勾稽关系是否合理。
　　5.是否存在金额异常的现金流量表项目，并作追查调整。
　　【例题】
　　A注册会计师作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表，会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性.（2004年）
　　与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（　）。
　　A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额
　　B.现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额
　　C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数
　　D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额

　　答案：ABD
　　解析：资产负债表中的货币资金并不一定都是随时可以支付的现金。但在实务中多数情况下C的勾稽关系是成立的。

　　八、或有事项的审计
　　被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意：
　　（1）检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保。
　　（2）复算被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%。
　　（3）检查被审计单位是否存在直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保。
　　（4）检查被审计单位在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力。
　　确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。
　　对注册会计师建议调整或披露的或有事项，如果被审计单位拒绝调整或披露，应出具保留或否定意见的审计报告。对被审计单位已经披露的或有事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应出具带强调事项段的审计报告。
　　[例题]
　　在对M公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
　　（1）为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（　）。
　　A.了解M公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易
　　B.审阅M公司在销售业务中的各种产品质量保证
　　C.审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系
　　D.查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易
　
　　答案：ACD
　　解析：产品质量保证与关联方没有直接的联系。
　　（2）针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（　）。
　　A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元
　　B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%。因此，M公司没有确认预计负债
　　C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认负债100万元
　　D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其赔偿某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债

　　答案：BCD
　　解析：对于选项A，尽管2004年实际发生的损失与2003年预计的有差异，但此时能表明M公司2003年的判断是合理的，所以，应该差异计入当期的营业外收入。对于B来说是应当进行确认的。对于C来说不应当确认为100万元，应当确认为500万元。对于D来说被审计单位应当根据当时的具体情况进行合理估计的。

　　九、期后事项的审计
　　（一）含义和种类
　　1.含义
　　期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日，是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。注册会计师对资产负债表日至审计报告日的期后事项负主动审计责任，对审计报告日至报表公布日的期后事项负被动审计责任。
　　期后事项用图示可表示为：
　　
　　2.期后事项的种类
　　为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理当局考虑和注册会计师审计：一是能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。
　　（二）期后事项的审计程序
　　审计期后事项不同于审计一般的会计报表项目，注册会计师对被审计单位期后事项的审计，可以归结为两类：一是结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计；二是专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。
　　1.结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项。
　　2.专为发现审计年度必须弄清的事项而进行的审核。
　　第一，向被审计单位管理当局询问。
　　第二，审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告。
　　第三，审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计分录。
　　第四，取得并审阅被审计单位资产负债表日后发布的会计记录。
　　第五，了解管理当局确认期后事项的程序。
　　第六，查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况、经营成果的影响，或查询、了解无法合理估计其影响的原因。
　　第七，取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。
　　（三）期后事项对审计报告的影响
　　对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理：
　　（1）对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。
　　（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。