第十六章与审计相关的其他鉴证业务

【考点三】实物出资的审验（教材P384，重点掌握）
1、审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。

例2：2004年判断题第2小题
乙公司拟增加注册资本500万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。（）
分析：A注册会计师还应检查房屋平面图、位置图；检查房产证明，验证出资前产权是否归某股东所有，并且对尚未办妥的产权过户手续要求乙公司与某股东签署在规定期限内办妥过户手续的承诺函。

例3：2004年判断题第4小题
丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产、增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本。A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。（）
分析：资本公积转增注册资本要进行审计后确认其是否真实。丁公司用于转增注册资本的资本公积是在丁公司正常生产经营条件下将自己商用的办公楼进行评估，用评估增值部分先增记为资本公积，再以资本公积的名义转增注册资本，这一“曲线”处理看似“名正言顺”，而实际上按照企业会计制度，企业在正常生产经营中，资产应按历史成本记账，不可任意地采用评估增值方式夸大资产和所有者权益。

2、审验程序
（1）总要求
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按国家有关规定在资产评估、价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。
（2）具体审验程序
①检查实物出资清单的各项内容是否与协议、合同、章程的规定相符；

②国家规定须进行资产评估的，查阅相关资料、检查有关情况，确定验资结论的影响，并检查投入资产的价值是否经各出资者的认可；
③观察、监盘实物的数量，并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；
④检查房屋、建筑物的相关内容是否与协议、合同、章程的规定相符，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者；
⑤检查机器设备、运输工具等实物，验证其产权及作价依据；
⑥检查与实物交接相关的事宜是否与协议、合同、章程的规定相符；
⑦对须办理过户手续的实物，检查手续是否办妥；对尚未办理过户手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函；

⑧核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。


（3）外商以实物资产出资时特殊审验内容
①对国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅相关的外商投资财产价值鉴定书；
②检查财产价值鉴定书所列的实物与购货发票、运输清单、货物提单海关检查放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单是否一致；
③观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定书的有关内容一致；
④检查外币的折算是否与协议、合同、章程的规定及国家有关财务会计制度的规定相符。

【考点四】知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验（教材P385，重点掌握）
1、审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
2、审验程序
（1）总要求
以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。
（2）具体审验程序

①知识产权出资时具体审计程序
A．检查知识产权出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；

B．检查知识产权的价值评估是否符合国家规定，其投入价值是否经各出资者认可；
C．检查知识产权是否以其整体作价出资，知识产权作价总额占注册资本的比例是否符合国家有关规定；
D．检查知识产权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确定；
E．检查知识产权是否办理产权转让登记手续，对拟设立企业尚未办妥转让手续的，被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的函诺函；

F．核对知识产权出资清单与注册资本明细表或变更情况明细表是否相符。


②非专利技术审计程序
A．检查非专利技术出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；

B．检查非专利技术是否以其整体作价出资，非专利技术作价总额占注册资本的比例是否符合国家有关规定；
C．检查非专利技术是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确定；
D．检查非专利技术是否签订技术转让合同，对拟设立企业尚未办妥转让手续的，被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的函诺函；
E．核对非专利技术出资清单与注册资本明细表或变更情况明细表是否相符。

③土地使用权审计程序
A．检查土地使用权出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；

B．检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权的作价依据是否合理。
D．以划拨土地使用权出资的，检查出资者是否向市、县人民政府土地管理部门申请办理土地使用权出让手续，对城市规划区内集体所有的土地，检查其是否依法征为国有土地；
E．检查土地使用权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确定；
E．检查土地使用权是否办理变更土地登记手续，对以设立企业尚未办妥转让手续的，被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的函诺函；

F．核对土地使用权出资清单与注册资本明细表或变更情况明细表是否相符。

例4：2004年判断题第1小题
甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金1000万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（）
分析：A注册会计师对新设公司土地使用权出资的审验除需要对其取得的凭证、出让合同、出资确认函进行验证外，还必须检查土地使用权平面位置图并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权作价依据是否合理。