第十六章与审计相关的其他鉴证业务

（五）综合题
1．X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。
甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告：验资报告
X公司(筹)董事会：
我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。
附件：
1.验资事项说明
2.注册资本实收情况明细表
3.本所的《企业法人营业执照》复印件
4.银行进账单等入资凭证复印件
5.实物转让清单
6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
7.公司设立批文、名称预先核准通知书
8.出资单位资产、负债、权益情况表
ABC会计师事务所中国注册会计师A
(公章)(签名、盖章)
中国注册会计师B
(签名、盖章)
地址：中国•××市报告日期：2002年3月4日
附件1：
验资事项说明
一、组建及审批情况
(从略)
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。
三、审验结果
截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。
(一)甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。
(二)乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)200万元和400万元。
四、其他事项
(一)截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
(二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件2：
注册资本实收情况明细表
拟设立公司名称：X公司截至2002年2月28日货币单位：人民币万元
股东名称认缴注册资本实际出资情况
金额出资比例货币实物无形资产净资产其他合计其中：实缴注册资本
金额占注册资本总额比例
甲公司240080%21003002400240080%
乙公司60020%60060060020%
合计3000100%600210030030003000100%

附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件(从略)
附件4：银行进账单等入资凭证复印件(从略)
附件5：实物转让清单(从略)
附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略)
附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书(从略)
附件8：出资单位资产、负债、权益情况表(从略)
【要求】
(1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序?
(2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?
(3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。

五、同步强化练习题答案及解析
（一）单项选择题
1.【答案】B
2．【答案】C
3．【答案】C
【解析】验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A、B，其说明段应列示于意见段之后。
4.【答案】C
【解析】A属于拒绝出具验资报告的情形；B、D都无须说明，只须按新的投资协议、章程进行判断即可。
5.【答案】D
6．【答案】C
【解析】考查内容为内部控制审核的含义。
7.【答案】B
【解析】不选A，因为题中已明示“无法协商一致”；不选C，因为盈利预测审核报告的意见段之间不能有说明段；亦不能选D，因为在“无法协商一致”的情况下修改范围段和意见段意味着注册会计师在向被审核单位或许是无原则的妥协。这说明只能选B，况且B是明文规定。
（二）多项选择题
1．【答案】B、C
【解析】验资报告的法定证明效力B、C属于验资实务公告的明文规定。
2.【答案】A、B、C、D
3.【答案】A、B、C、D
4.【答案】B、C
【解析】在验资时尚未办理财产转移手续的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。
5.【答案】B、C
6.【答案】A、B、C、D
7.【答案】A、B、C、D
8.【答案】A、B、C
9．【答案】B、D
【解析】如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在声明书及认定中恰当地说明了内部控制重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。
（三）判断题
1.【答案】√
2．【答案】√
【解析】扣除土地使用权300万元后，所投无形资产900万元占注册资本的比例为900/5000=18%，不超过20%的比例，因此符合相关规定。
3.【答案】√
4.【答案】×
【解析】在验资以前，注册会计师应提请被审验单位建立必要的会计账目，并非是完善的会计账目。
5．【答案】×
【答案】注册会计师进行盈利预测审核的目的，是对被审核单位编制预测所依据的基本假设、选用的会计政策及编制基础进行审核，并发表审核意见，而不是如题中所言对盈利预测结果的可靠性发表审核意见。
6.【答案】√
【解析】这实际上也是注册会计师为什么仅对盈利预测的基本假设发表消极保证的审核意见的原因。
7.【答案】×
【解析】注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，应当明确告知被审核单位予以纠正，被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。