第十六章与审计相关的其他鉴证业务

【考点八】内部控制审核
1．内部控制审核的概念
所谓内部控制审核，是指注册会计师接受委托就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
2．内部控制审核的程序
总的来说，内部控制审核的程序包括：
(1)了解内部控制的设计；
(2)评价内部控制设计的合理性；
(3)测试和评价内部控制执行的有效性。
3．内部控制审核报告
内部控制审核报告的要素包括以下八个方面：
①标题。统一规范为“内部控制审核报告”；
②收件人。收件人应为审核业务的委托人，审核报告应当载明收件人的全称；
③引言段。审核报告引言段应当说明被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，被审核单位管理当局的责任以及注册会计师的责任。
④范围段。审核报告的范围段应当说明审核依据，即《内部控制审核指导意见》，审核程序，事实的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理基础等。
⑤固有限制段。审核报告的固有限制段应当说明内部控制的固有限制和根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。
⑥意见段。意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
审核意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种。
⑦签章和会计师事务所的地址
⑧报告日期
4．被审核单位管理当局书面声明
注册会计师在从事内部控制审核业务时，应就下列事项向管理当局获取书面声明：
(1)管理当局对建立、健全内部控制并保持其有效性负责；
(2)管理当局已对内部控制的有效性进行了评价；
(3)管理当局已作出特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定；
(4)管理当局已向注册会计师告知内部控制在设计和执行方面存在的重大缺陷；
(5)管理当局已向注册会计师告知发生的重大舞弊，以及虽不重大但涉及管理人员或在内部控制过程中起关键作用的员工的其他舞弊；
(6)期后发生的内部控制重大变化和可能影响内部控制的其他因素，包括管理当局针对重大缺陷采取的各项改进措施。

三、同步强化练习题
（一）单项选择题
1.验资计划通常包括总体计划和具体计划，其中，具体计划是通过编制（）来完成的（教材P381）。
A.实施验资程序B.验资程序表
C.验资约定书D.验资工作底稿

2．注册会计师验资的责任是按照独立审计准则的要求，对被审验单位的注册资本（）（教材P378）。　　
A．实收情况进行审验，出具验资报告　　
B．变更情况进行审验，出具验资报告　　
C．实收或变更情况进行审验，出具审验报告　
D．实收或变更情况进行审验，出具审验报告，并对验资报告的真实性、合法性负责

3．当注册会计师与被审验单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当()（教材P393）。
A.出具保留意见的验资报告
B.出具无法表示意见的验资报告
C.在验资报告意见段后增加说明段，说明理由
D.在验资报告意见段前增列说明段，说明理由

4.下列（）情形需要注册会计师在验资报告的意见段后增加说明段予以说明（教材P393）。
A.被审验单位只提供实物资产的有关凭证，但拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察
B.某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议
C.审验时，被审验单位对所投固定资产尚未进行会计处理，但注册会计师可以合理确认固定资产的价值
D.某方出资额与合同、章程规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且修改了投资协议、章程

5.对尚未建立会计账目的被审验单位，注册会计师应当（）（教材P393）。
A.拒绝接受验资委托
B.将建立账目作为验资工作的一部分
C.在了解时代为建立
D.在实地审验之前提请其建立必要的会计账目

6．根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是()（教材P407）。
A.内部控制的合理性
B.内部控制的一贯性
C.内部控制的有效性
D.内部控制的完整性

7．注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当()（教材P407）。
A．与被审核单位进一步协商，以消除异议
B．在意见段之后增加说明段予以反映
C．在意见段之前增加说明段予以反映
D．修改范围段和意见段