第十六章与审计相关的其他鉴证业务

【考点五】净资产出资的审验（教材P386，重点掌握）
1、审验目标
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
2、审验程序
（1）总要求
以净资产出资的，即以净资产折合实收资本(股本)的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。
例5：2004年判断题第5小题
戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使2002年12月31日的净资产为-400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（）
分析：被审验单位可能由于经营不善出现净资产小于注册资本的情形，如果被审验单位为了扭转局面，改善财务状况进行增资，注册会计师只对当期增资部分进行审验并出具验资报告，对增资前被审验单位的严重亏损以及导致增资前净资产小于注册资本不负验资责任，但对本期增资进行审验时也关注增资前净资产的状况，并且要求将增资前净资产小于注册资本这一状况在验资报告说明段中说明，提请验资报告使用者了解被审验单位增资前的状况。

【考点六】验资报告（教材P391，重点掌握）1、验资报告的八大要素
验资报告应当包括以下要素：
（1）标题；
（2）收件人；
（3）范围段；
（4）意见段；
（5）说明段；
（6）附件；
（7）签章和会计师事务所地址；
（8）报告日期。
2、验资报告的说明段
除要说明验资报告的用途和使用责任外，出现下列情况之一时，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致的；
（2）拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国家规定期限内办妥有关手续的；
（3）已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作了相关会计处理的；
（4）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的；
（5）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；
（6）本次验资以前的注册资本实收情况已经其他注册会计师审验的。

例6：2005年简答题第3小题
丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：
（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。
（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。
（3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月1日汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。
要求：
（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。
（2）在验评第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。
（3）请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”
答案：
（1）实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况P390
查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告；向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明：检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况。

（2）验资报告的意见段：
根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本是3000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截止2004年10月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1500万美元（壹仟五佰万美元）。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。

（3）注册资本实收情况明细表
（截至2004年10月2日止）
公司名称：丙企业　　　　　　　　　　　　　　注册资本币种：美元货币单位：万元
股东
名称本期认
缴注册
资本金
额本期实际出资情况
货币实物无形资产其他合计
（注册
资本币
种）其中：实缴注册资本
原币
金额按注册
资本币
种折算
的金额原币
金额按注册
资本币
种折算
的金额原币
金额按注册
资本币
种折算
的金额金额占本期认缴注
册资本比例
甲公司900
7407
（人民币）90090090060%
乙公司6004656
（港币）60060060040%
合计15004656600740790015001500100%