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业务类型 区别 |
相关服务（教材P628） （以代编财务信息为例） |
鉴证业务 （以财务报表审计为例） |
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业务关系人 |
只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人 |
涉及注册会计师、责任方 （管理层）和预期使用者三方关系人 |
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业务关注的焦点 |
财务信息的收集、分类和汇总 |
财务信息的质量 |
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保证程度 |
不对财务信息提供任何程度的保证 |
对财务报表不存在重大错 报提供合理保证 |
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独立性要求 |
不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实 |
要求注册会计师从实质上和形式上保持独立 |
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报告 |
如果注册会计师的姓名与代编业务报告相关联，需要出具代编业务报表，但在报告中不提出鉴证结论 |
以书面形式提供审计报告， 并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论 |
1.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。
2. 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
3. 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
4.合理保证与有限保证二者区别例解
表4-2 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别例解（补充资料）
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区别 |
合理保证的鉴证业务 （财务报表审计） |
有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅） |
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鉴证业务目标 |
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 |
在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 |
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证据收集程序 |
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重 新执行、分析程序等 |
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证 据 |
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所需证据数量 |
较多 |
较少 |
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鉴证业务风险 |
较低 |
较高 |
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鉴证对象信息的可信性 |
较高 |
较低 |
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提出结论的方式 |
以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。” |
以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” |
【考点六】鉴证业务的承接（教材P53-55，重点掌握）
1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件
(1)在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境；
(2) 在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求；
(3)承接鉴证业务还应当具备下列所有特征：
①鉴证对象适当；
②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；
③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；
④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；
⑤该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，财该项业务可能不具有合理的目的。
2．已承接的鉴证业务变更为非鉴证业务或者将合理保证的鉴证业务变为有限保证的鉴证业务的原因：
对已承接的鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，应考虑以下三个方面的原因：
（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；
（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；
（3）业务范围存在限制。
【考点七】三方关系人及关系（教材P55，重点掌握）
1．三方关系人
三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之间的关系
三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。
3．判断某项业务是否属于鉴证业务的“三方关系人存在”标准。
是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
