【考点八】职业怀疑态度（教材P60，重点掌握）
1．什么是职业怀疑态度？
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
2．职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的哪些风险？
职业怀疑态度有助于降低以下风险：
（1）忽略了可疑的情况；
（2）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；
（3）对证据进行了不恰当的评价。
3．根据职业怀疑态度要求，如果注册会计师在审计过程中怀疑文件记录伪造等异常情况时如何处理？
如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。
【考点九】合理保证鉴证业务的证据收集程序（教材P63，重点掌握）
在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：
(1)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；
(2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；
(3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；
(4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；
(5)评价证据的充分性和适当性。
【考点十】注册会计师不能对鉴证业务绝对保证（教材P63-64，重点掌握）
1．什么是绝对保证、合理保证和有限保证？
（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；
（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；
（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。
2．为什么不能绝对保证？
对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：
（1）选择性测试方法的运用；
（2）内容控制的固有局限性；
（3）大多数证据是说服性而非结论性的；
（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；
（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
【考点十一】会计师事务所制定质量控制制度的目的（教材P67，重点掌握）
会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证：
1．会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；
2．会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。
【考点十二】质量控制制度的要素（教材P67，重点掌握）
会计师事务所的质量控制制度应当包括七项要素：
1．对业务质量承担的领导责任；
2．职业道德规范；
3．客户关系和具体业务的接受与保持；
4．人力资源；
5．业务执行；
6．业务工作底稿；
7．监控。
