2023年CPA审计真题考点：存货盘点

2023年8月26日CPA考试已结束，学霸君特整理了本场真题考点，供大家参考！每年的考点都是“万变不离其宗”，希望大家好好利用！

考点：存货盘点

1、存货监盘作用

(1)如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

• 在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

• 对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果;

(2)在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

②观察管理层制定的盘点程序的执行情况;

③检查存货;

④执行抽盘;

(3)存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货存在和状况的责任。

(4)存货监盘的目的

①目的：获取有关存货存在和状况的审计证据。

②认定：存在认定、完整性认定、准确性、计价和分摊认定。

③还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险。

2、存货监盘程序

(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;

注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包含下列方面：

①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;

②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄 存货物);

③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;

④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况;

尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录;

此外，注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

(3)检查存货;

在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

应把过时、毁损或陈旧的存货详细的记录下来，以便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据(准确性、计价与分摊);

(4)执行抽盘：

双向抽盘：

①从存货盘点记录选取项目追查至存货实物。

②从存货实物中选取项目追查至盘点记录。

不可预见：注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目;

发现差异：注册会计师在执行抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;

存在错误：很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;

3、特殊情况的处理

(1)在存货盘点现场实施监盘不可行(处理方法)：

(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘：

注册会计师无法亲临现场或气候因素导致。

注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

(3)由第三方保管或控制的存货：

①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况;

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序：

实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)

获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告;

检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;

当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

③考虑应由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险，包括舞弊风险的评估，并计划和实施适当的审计程序，比如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款，复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序。

考点归属：第十一章

【考点归属班级】冲刺串讲班第 11讲考点

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