2023年CPA审计真题考点：会计估计

2023年8月26日CPA考试已结束，学霸君特整理了本场真题考点，供大家参考！每年的考点都是“万变不离其宗”，希望大家好好利用！

考点：会计估计(简答题)

估计不确定性：

是指会计估计在计量时易于产生内在不精确性。在考虑会计估计涉及估计不确定性的程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、适用的财务报告编制基础是否要求：

①使用具有固有高度估计不确定性的方法作出会计估计;

②使用具有固有高度估计不确定性的假设(如预测期较长的假设、依据不可观察数据因而管理层难以作出的假设)，或者使用相互关联的各种假设;

③披露估计不确定性。

2、经营环境。被审计单位所处的市场可能经历动荡或发生中断(如重大汇率变动或市场不活跃)，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据。

3、管理层是否有可能(或在适用的财务报告编制基础允许的情况下，是否可行)：

① 对过去交易的未来实现情况(如根据或有合同条款将支付的金额)，或者未来事项或情况的发生和影响(如未来信用损失的金额，或保险索赔的结算金额和结算时间)作出准确和可靠的预测;

② 获取关于当前状况的准确和完整的信息(如用于作出公允价值估计的、反映财务报表日市场参与方观点的估值属性信息)。

复杂性或主观性：

在考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、管理层需要具备专门技能或知识，可能表明用以作出会计估计的方法具有固有复杂性，因此会计估计可能更易于发生重大错报。

2、适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致需要使用复杂的方法，且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设。

在考虑复杂性对作出会计估计所使用数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、数据生成过程的复杂性，并考虑数据来源的相关性和可靠性;

2、在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性(如存在大量数据和多个数据来源);

3、是否需要解读复杂合同条款，例如，确定供应商或客户返利产生的现金流入或流出可能基于非常复杂的合同条款，需要具备特定的经验或胜任能力来理解或解读此类条款。

在考虑主观性对方法、假设或数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑下列事项：

1、适用的财务报告编踹基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值方法、概念、技术和因素予以明确;

2、金额或时间的不确定性，包括预测期的长度。金额和时间是固有估计不确定性的原因之一，导致管理层在选择点估计时需要作出判断，进而形成管理层偏向的机会。

其他固有风险因素：

与会计估计相关的主观性程度会影响会计估计发生因管理层偏向或影响固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性。

对于连续审计，以前期间审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，可能对本期的计划审计工作和风险评估程序产生影响。

特别风险：

对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。如果存在特别风险，注册会计师应当识别针对该风险实施的控制，评价这些控制的设计是否有效，并确定其是否得到执行。

在确定特别风险时，注册会计师还可以考虑下列事项：

1、由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性;

2、会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：

①需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化;

②重大的关联方交易;

③异常或超出正常经营过程的重大交易。

(四)应对评估的重大错报风险

1、注册会计师的进一步审计程序

评估的重大错报风险越高，在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师需要获取越有说服力的审计证据。注册会计师不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据。

注册会计师的进一步审计程序的性质、时间安排和范围会受到下列因素的影响：

①评估的重大错报风险。评估的重大错报风险影响所需审计证据的说服力，并影响注册会计师对审计会计估计方法的选择。

②形成评估的重大错报风险的依据。

2、注册会计师拟信赖控制运行有效性时实施的审计程序

如果存在下列情形之一，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：

① 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

② 仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

3、注册会计师为应对特别风险实施的审计程序

对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应当在本期测试这些控制运行的有效性。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。

针对与会计估计相关的特别风险的细节测试可能包括：

① 检查，例如，检查合同以佐证条款或假设;

②重新计算，例如，核实模型计算的准确性;

③检查所使用的假设与支持性文件(如第三方公布的信息)是否相符。

4、从截至审计报告日发生的事项获取审计证据

如果进一步审计程序包括从截至审计报告日发生的事项获取审计证据，注册会计师应当评价这些审计证据是否充分、适当，以应对与会计估计相关的重大错报风险。在评价时，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础，考虑事项发生日与计量日之间具体情况的变化是否会影响这些审计证据的相关性。

5、测试管理层如何作出会计估计

如果测试管理层如何作出会计估计，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以针对与下列事项相关的重大错报风险获取充分、适当的审计证据：

①管理层作出会计估计时，对方法、重大假设和数据的选择和运用。

②管理层如何选择点估计，并就估计不确定性作出披露。

6、作出注册会计师的点估计或使用注册会计师的区间估计

如果注册会计师作出点估计或区间估计，用以评价管理层的点估计以及与估计不确定性相关的披露，注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础，评价注册会计师在作出点估计或区间估计时，所使用的方法、假设或数据是否适当。

如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当：

①确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的;

②针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

7、与审计证据相关的其他考虑

在针对与会计估计相关的重大错报风险获取审计证据时，无论作为审计证据的信息来源如何，注册会计师均应当遵守《中国注册会计师审计准则第 1301 号一一审计证据》的相关规定。针对与会计估计相关的重大错报风险，用作审计证据的信息可能由被审计单位生成，或在编制时利用了管理层的专家的工作，或由外部信息来源提供。

考点归属：第十七章

【考点归属班级】教材精讲班第104讲考点

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