考点三：债务转为资本
一、债务人的会计处理
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
二、债权人的会计处理
债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
【例题1】2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）,股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（ ）。
A.债务重组日为2010年2月1日
B.甲公司计入股本的金额为500万元
C.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元
D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元
E.乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，债务重组日为2010年5月10日；选项E，乙公司长期股权投资的入账价值为900万元。
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