当期差错应在发现当期对相关的项目直接调整即可。
一、前期差错概述
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
（1）报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：
（1）计算以及账户分类错误。
（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。
（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
二、前期差错更正的会计处理
重要性判断：金额大小；项目性质。
（一）不重要的前期差错的会计处理
对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
【例题1·单选题】甲公司2009年实现净利润5 000万元。该公司2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响2010年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（ ）。
A发现2009年少计差旅费2 000元
B发现2009年少提折旧费用2 200万元
C为2009年售出的产品提供售后服务发生支出100万元
D收到2009年先征后返的增值税40万元
『正确案』B
『案解析』选项A属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项CD属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
（二）重要的前期差错的会计处理（重点）
对于重要的前期差错采用追溯重述法（即将原来错误的数据用正确的数据重新进行表述。
对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：
（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。
注意：追溯重述法的处理思路和追溯调整法的处理思路基本上一致，即涉及（1）税前；（2）所得税；（3）税后三个阶段。但是，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。
在对三个阶段的处理中，涉及到损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。涉及到分配的调整的直接通过“利润分配――未分配利润”来调整，在分配时不考虑对股利分配的调整。
【例题2】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1 800 000股。
『正确案』
1分析前期差错的影响数
20×5年少计折旧费用150 000元；多计所得税费用37 500（150 000×25%）元；多计净利润112 500元；多计应交税费37 500（150 000×25%）元；多提法定盈余公积和任意盈余公积11 250（112 500×10%）元和5 625（112 500×5%）元。假定税法允许调整应交所得税。
2制有关项目的调整分录
（1）补提折旧：（如果题目没有特别说明，就认为这项固定资产用于管理用了。）
借：以前年度损益调整 150 000
贷：累计折旧 150 000
（2）调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 37 500
贷：以前年度损益调整 37 500
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：利润分配——未分配利润 112 500
贷：以前年度损益调整 112 500
（4）调整利润分配有关数字：
借：盈余公积 16 875
贷：利润分配——未分配利润 16 875
3财务报表调整和重述（财务报表略）
B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
（1）资产负债表项目年初数的调整：
调增累计折旧150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。
（2）利润表项目的调整：
调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金额00625元。
（3）所有者权益变动表项目的调整：
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。
三、前期差错更正的披露
企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：
1前期差错的性质。
2各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
3无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
【例题3·多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的有（ ）。
A由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限
B由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限
C考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备
D由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
E固定资产盘盈
『正确案』BCE
【例题4·单选题】甲公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为120万元，2008年应摊销的金额为480万元。2007年、2008年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额是（ ）。
A108万元 B243万元
C324万元 D360万元
『正确案』B
『案解析』甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额＝［480×2－（120＋480）］×（1－25%）×（1－10%）＝243（万元）。
本章小结：
1掌握政策变更的会计处理，有追溯调整法和未来适用法两种方法；
2掌握会计估计及其变更的处理；
3掌握前期差错更正的处理，对重要的前期差错更正采用追溯重述法。
注意：追溯调整法与追溯重述法之间的区别。
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