注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记九

四、税率
******每一年大纲都不要求掌握税率，但考试时又不给，所以要求大家记住一些
1、工资薪金所得：适用超额累进税率，税率5～45％
全月应纳税所得额＝(年薪÷12)－费用（800元）
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级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤50050
2500＜X≤20001025
32000＜X≤500015125
45000＜X≤2000020375
520000＜X≤40000251375
640000＜X≤80000303375
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一般来说，记住前5级，考试就足够用了。
2、个体经营、承包经营、独资、合伙企业，适用5～35％的超额累进税率，（独资、合伙企业交个人所得税，就不交企业所得税了）
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级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤500050
25000＜X≤1000010250
310000＜X≤30000201250
430000＜X≤50000304250
550000≤X356750
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******承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。
******承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按5%—35%征税。
　　3、稿酬所得：适用比例税率20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。
　　4、劳务报酬所得：适用比例税率20%；
　　　收入畸高的，加成征收：2万～5万，加五成（30％）；5万元以上的加十成。（40％）
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级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤20000200
220000＜X≤50000302000
350000≤X407000
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　　5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然　　所得和其他所得，适用比例税率，20%。
五、应纳税所得额
1、费用减除标准
①、工资薪金所得，月收入减除800元费用。
②、个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；
个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。
　　　　合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。
③、承包承租所得。以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工资薪金所得，每月减除800元（全年800×12＝9600元）。
④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除20%费用。
　　　　⑤、财产转让所得：以收入额减除原值和合理费用后，为应纳税所得额。
　　　　⑥、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：不减除任何费用。
2、附加减除费用适用范围和标准
①每月工资、薪金所得在减除800元基础上，再减除3200元。
②适用：
A、在中国境内的涉外企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
B、在企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金的外籍专家(不是所有外籍人员)；
C、在中国境内有住所而在境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人
e.g.—三资企业的中方雇员，月扣除800元。
—国内企业的非专家外籍人员，月扣除800元。
—外国人承包中国企业，月扣除800元。
3、每次收入确定：
①、劳务报酬的每次收入确定：
A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。
B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。
②、稿酬所得每次收入确定：
A、作品再版，应视为另一次稿酬所得。
B、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。（比如金庸在80年代中期在报纸上连载《射雕》），连载完又出合订本的，视为另一次
C、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前出版时取得的合并为一次。(对比A)
③、特许权使用费：
每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付的，也要并为一次。
　④、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
　　⑤、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
4、其他规定
①、个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。
通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，可列入30％内
个人所得通过社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。（义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中）
　　②、个人的所得用于资助的，可以全额以下月工资、薪金所得或下次按次计征的所得或当年按年计征的所得计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣
　　③、所得为非现金形式的，税务机关有权根据市场价来核定应纳税所得额