注册会计师考试-税法教材由厚变薄笔记九

六、应纳税额的计算
1、工资、薪金所得(掌握)速算扣除数记前五级
公式：应纳税所得额×适用税率－速扣
2、个体工商户的生产、经营所得
①、公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速扣
②、有关规定：个体工商户或个人专营四业，已经缴纳农业税、牧业税的，不再计征个人所得税
③、查账征税的计税方法（这个需要重点掌握）
A、投资者的扣除标准按“工资、薪金所得”标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。（但可扣除投资者费用800元/月）
B、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税工资标准确定。
C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。(客观题)
D、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定
E、企业发生的工会、福利、教育经费可在计税工资的2％、14％、3.5％标准之内据实扣除，但不得计提！！
F、广告费和业务宣传费在年营业额的2％以内，可据实扣除，（企业：2％＋5‰），超过部分，可无限向以后年度结转。
G、业务招待费支出范围：1500万元以下5‰，以上部分3‰(同企业)
H、不准提坏账准备
I、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。
④、核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。
3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
应纳税额＝（年度收入总额－必要费用（每月800元））×适用税率－速扣
4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得(掌握)
①、每次收入不足4000元的，应纳税额＝（收入－800）×20％
②、4000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×20％
③、20000元以上的，应纳税额＝收入（1－20％）×税率－速扣
④、代付税款的计算方法：（2003年新增！！）
A、不含税收入≤3360的：
应税所得＝(不含税收入－800)÷（1－税率）
税＝应税所得×税率
B、不含税收入＞3360的
应税所得＝(不含税收入－速扣)（1－20%）÷（1－税率×（1－20%））
税＝应税所得×税率－速扣
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级数全月应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤3360200
23360＜X≤21000200
521000＜X≤49500302000
549500≤X407000
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5、利息、股息、红利所得、偶然所得、其它所得
******做题时特别注意：储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收个人所得税。
6、财产租赁所得（2003新增！！）
注意按顺序扣除下列费用：
①、税费：包括营业、城建、教育附加、房产税。
②、实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后扣除）
③、费用扣除标准：800元或20%
④、公式：（注意：顺序不要搞反了）
应纳税所得额＝（收入－税－修缮费用）×（1－20％）
应纳税所得额＝收入－税－修缮费用（800为限）－800（费用额）
⑤、适用税率：20%
2001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率10%