注册会计考试:叶青的税法的讲座笔记(二)

第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算
•一、用于连续生产应税消费品
根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。体现税不重征和计税简便的原则。
二、用于其他方面的规定
•根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利费、奖励等方面的应税消费品。
•例如：摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给其他单位使用等。
•汽油调和制成国家计划内的溶剂汽油
三、组成计税价格及税额的计算
•组成计税价格的计算公式是：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×适用税率
其中：“成本”，是指消费品的产品生产成本。“成本利润率”由国家税务总局确定（P78）。
例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本10000元/大箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为45%，请计算10标准箱卷烟应纳消费税税额。
•解：（1）每标准箱组成计税价格=（10000+1000010%）（1-45%）=20000(元)
•(2)应纳消费税税额=200001045%＋10×150=91500(元)
第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算
•一、委托加工应税消费品的确定
委托加工应税消费品的确定条件为：
•（1）由委托方提供原料和主要材料；
•（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。
以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。
二、代收代缴税款
•税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
•对受托方未按规定代收代缴税款，委托方要补交税款，其计税依据是：
•1、已销售的按销售额
•2、尚未销售或用于连续生产的，按组成计税价格
•受托方应处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款
三、组成计税价格的计算
•委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：
•组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）
•应纳税额=组成计税价格×适用税率
•例:某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟50标准箱并在当期全部予以销售。按调拨价向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%）
•解：（1）委托加工烟丝组成计税价格=（60000+3700）（1-30%）=91000（元）
•（2）烟丝的消费税税额=9100030%=27300（元）
•（3）卷烟不含税价款=1053000（1+17%）=900000（元）
每标准条的调拨价=900000/50/250=72元，适用税率45%。
•（4）销售卷烟应纳消费税税额=90000045%+50×150-27300=385200（元）
四、委托加工应税消费品已纳税款的扣除
•范围：七项与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同。见P81
•计算公式：
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发产品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税。本月公司收回加工好的护发品3000千克，当月销售连续生产的护发品800箱，每箱销售价格600元。月底结算时，账面反映月初库存的委托加工的护发品2000千克，价款120000元，月底库存委托加工护发品1000千克，价款600000元。请计算当月该公司销售护发品应纳消费税额（护发品消费税率为8%，题中的销售价格均为不含增值税价格）。
•解：（1）当月应纳消费税额=6008008%=38400（元）
（2）当月准予抵扣的委托加工护发品已纳税款=（120000+300060-60000）8%=19200（元）
（3）当月实际交纳消费税=38400-19200=19200（元）
第六节兼营不同税率应税消费品的账务处理
•纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。
•未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
•例：某化妆品厂既生产化妆品，也生产护发品（化妆品消费税率为30%，护肤护发品税率为8%）。为了促销，该厂将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件1500盒，每盒单价240元（为不含增值税单价）请计算该厂当月应纳消费税税款。
•解：（1）不同应税消费品成套销售，应从高适用税率，应选用化妆品消费税税率30%
（2）应纳消费税税额=240150030%=108000（元）
例：某歌舞厅２００2年１２月取得营业收入２００００００元，其中含有该歌厅利用啤酒生产设备自制啤酒销售收入３０００００元（共销售啤酒５０吨，每吨售价６０００元）属于混合销售行为，应按营业收入总额征收营业税，对啤酒销售收入不再征收增值税。试计算该歌厅当月应纳流转税各是多少（歌舞厅营业税税率２０％，娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为２５０元／吨）？
•应纳营业税＝２００００００×２０％＝４０００００（元）；
•应纳消费税＝５０×２５０＝１２５００（元）。
第七节进口应税消费品应纳税额的计算
•（1）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
其中，“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。
（2）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税、免税。
•（3）实行从价定率和从量定额复合计税方法的计算：应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额
•例：某外贸进出口公司当月从日本进口140辆小轿车，每辆小轿车海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算进口这些轿车应纳的消费税和增值税额。
•解：（1）小轿车进口关税税额=1408110%=1232（万元）
•（2）组成计税价格=（1408+1232）（1-5%）=2475.79(万元)
•(3)进口应纳消费税税额=2475.795%=123.79(万元)
•(4)进口应缴增值税税额=(1408+1232+123.79)17%=420.88(万元)
或者:=2475.7917%=420.88(万元)
第八节出口应税消费品退（免）税
•一、出口退税税率的确定
出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额的确定，是依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》来执行的。这是与退（免）增值税的一个重要区别。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分别核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
二、出口应税消费品退（免）税政策
•出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：
（一）出口免税并退税
适用这个政策的有：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品。
（二）出口免税但不退税
适用这个政策的有：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
（三）出口不免税也不退税
适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业。即一般商贸企业。
三、出口应税消费品退税额的计算
•（1）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依据外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率
（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应按货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：
应退消费税税额=出口数量×单位税额
例:某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，增值税率为17%（退税率17%）。请计算该企业应退消费税和增值税税款。
•解：（1）应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率=5000×500×10%=250000（元）
•（2）应退增值税税额=购进货物的销售额×退税率=5000×500×17%=425000（元）
•四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理
•出口退关或国外退货应申报补交已退的消费税；纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，可待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
第九节纳税义务发生时间和纳税期限
•一、纳税义务发生时间
（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间为：采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款结算方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收到销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
•（2）纳税自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间。为移送使用的当天。
（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间。为纳税人提货的当天。
（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
二、纳税期限
•消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关核定。（缴纳期限与增值税规定相同）
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书的次日起15日内缴纳税款。
第十节纳税地点和纳税申报
一、纳税地点
①纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
②委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。
③进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
④纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳税款。
⑤纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。（跨省的由国家税务总局批准；省内的由省级国家税务局批准）。
⑥购买者退回应税消费品，经所在地主管税务机关批准，可退还已征消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。
二、消费税纳税申报见P86-87纳税申报表