四、计算分析题
1．【答案】
(2)
①2003年末
账面价值=500—500／5=400(万元)
计税基础=500—500×40％=300(万元)
应纳税暂时性差异期末数=100(万元)
递延所得税负债期末余额=100×15％=15(万元)
递延所得税负债发生额=15—0=15(万元)(贷方)
应交所得税=[1000一(100—0)]×15％=135(万元)
本期所得税费用=135+15=150(万元)
借：所得税费用——当期所得税费用135
贷：应交税费——应交所得税135
借：所得税费用——递延所得税费用15
贷：递延所得税负债15.②2004年末
账面价值=500—500／5×2=300(万元)
计税基础：300—300×40％=180(万元)
应纳税暂时性差异期末数=120(万元)
递延所得税负债期末余额=120×15％=18(万元)
递延所得税付债发生额：18—15=3(万元)(贷方)
应交所得税=[1000一(120—100)]×15％：147(万元)
本期所得税费用=147+3=150(万元)…
借：所得税费用——当期所得税费用147
贷：应交税费——应交所得税147
借：所得税费用——递延所得税费用3
贷：递延所得税负债3
~2005年末
账面价值=500-500／5 x3=200(万元)
计税基础=180-180 x40％=180-72=108(万元)
应纳税暂时性差异期末数=92(万元)
递延所得税负债期末余额=92 x 15％=13．8(万元)
递延所得税负债发生额=13．8-18=-4．2(借方)
应交所得税=[1000-(92-120)]x 15％=154．2(万元)
本期所得税费用=154．2—4．2=150(万元)
借：所得税费用——当期所得税费用154．2
贷：应交税费——应交所得税154．2
借：递延所得税负债4．2
贷：所得税费用——递延所得税费用4．2
④2006年末
账面价值=500-500／5~4=100(万元)
计税基础=108／2=54(万元)
应纳税暂时性差异期末数=46(万元)
递延所得税负债期末余额=46 x 15％=6．9(万元)
递延所得税发生额=6．9-13．8=-6．9(借方)
应交所得税=[1000-(46-92)]x 15％=156．9(万元)
本期所得税费用=156．9—6．9=150(万元)
借：所得税费用——当期所得税费用 156．9
贷：应交税费——应交所得税 156．9
借：递延所得税负债 6．9
贷：所得税费用——递延所得税费用 6．9
⑤2007年末
账面价值=0
计税基础=0
账面价值等于计税基础
递延所得税负债期末余额=0
递延所得税发生额=0-6．9=一6．9(借方)
2．【答案】
(1)
(2)【2001年】(所得税率33％)
①递延所得税资产发生额=20 x 33％-0=6一
②应交所得税=(1000+20)x33％=336．6
③所得税费用=336．6-6．6=330
借：所得税费用——当期所得税费用 336.6
贷：应交税费——应交所得税 336.6
借：递延所得税资产 6.6
贷：所得税费用——递延所得税费用 6.6
【2002年】(所得税率33％)
①递延所得税资产发生额=30 x 33％-6．6=3·3
②应交所得税=[(1000+(30-20)]x 33％=333·3
③所得税费用=333．3-3．3=330
借：所得税费用——当期所得税费用 333.3
递延所得税资产 3.3
贷：应交税费——应交所得税 333.3
所得税费用——递延所得税费用 3.3
【2003年】(所得税率25％)
①递延所得税资产发生额=30 x 25％-9．9------2．4
②应交所得税=[1000+(30-30)]x 25％=250
③所得税费用=250+2．4=252．4
借：所得税费用——当期所得税费用 250
所得税费用——递延所得税费用 2．4
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税资产 2．4
【2004年】(所得税率25％)
①递延所得税资产发生额=20 x 25％-7．5=一2．5
②应交所得税=[1000+(20-30)]x25％=247,．5
③所得税费用=247．5+2．5=250
借：所得税费用——当期所得税费用 247．5
所得税费用——递延所得税费用 2．5
贷：应交税费——应交所得税 247．5
递延所得税资产 2．5
【2005年】(所得税率25％)
①递延所得税资产发生额=0-5=-5
②应交所得税=[1000+(O-20)]x 25％=245
③所得税费用=245+5=250
借：所得税费用——当期所得税费用 245
所得税费用——递延所得税费用 5
贷：应交税费——应交所得税 245
递延所得税资产 5
3．【答案】
2005年
资产账面价值=6000+100 x 30％=6030(万元)
计税基础=6000(万元)
应纳税暂时性差异=6030-6000=30(万元)
递延所得税负债发生额=30÷(1-24％)×(33％一24％)=3．55(万元)
应交所得税=(5000—30)×33％=1640．1(万元)
所得税费用=1640．1+3．55=1643．65(万元)
2006年
资产账面价值=6030+(200—40)x 30％=6078(万元)
计税基础=6000(万元)
应纳税暂时性差异=6078—6000=78(万元)
递延所得税负债余额=78÷(1-24％)×(33％一24％)=9．24(万元)
递延所得税负债发生额=9．24-3．55=5．69(万元)
应交所得税=(5000-200 x 30％)×33％+[(40 x 30％)÷(1-24％)]×(33％-24％)=1631．62(万元)
所得税费用=1631．62+5．69=1637．31(万元)
4．【答案】
(1)计算2007年存货项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额
账面价值=5000(万元)
计税基础=5070(万元)
可抵扣暂时性差异=5070-5000=70(万元)
递延所得税资产年末余额=70 x 33％=23．1(万元)
递延所得税资产发生额=23．1-13．2=9·9(刀兀)
2)计算2007年应收账款项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额
账面价值=300—300 x 10％=270(万元)
计税基础=300-300 x 5％~=298．5(万元)
可抵扣暂时性差异=298．5-270=28．5(万元)
递延所得税资产年末余额=28．5 x 33％=9．41(万元)
递延所得税资产发生额：9．41-3．14=6．27(万元)
(3)计算2007年递延所得税资产年末余额合计、递延所得税资产发生额合计
递延所得税资产年末余额合计=23．1+9．41=32．51(万元)
递延所得税资产发生额合计=9．9+6．27=16．17(万元) 。
(4)计算2007年应交所得税
应交所得税=(300-7．50-45)×33％+16．17=97．85(万元)
(5)计算2007年所得税费用
所得税费用=97．85-16．17=81．68(万元)
(6)编制有关所得税的会计分录
借：所得税费用 81.68
…递延所得税资产16.17
贷：应交税费——应交所得税 97.85
(7)计算AS公司2007年的净利润
2007年的净利润=300-81．68=218．32(万元)
5．【答案】
2007年
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
2008年
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
2009年
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
2010年
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税资产 10
应交税费——应交所得税 2.5
